Раскрытие информации бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей ее анализа

В данной статье рассматривается информация бухгалтерской (финансовой) отчётности для целей бухгалтерского анализа. Неотъемлемым компонентом бухгалтерской (финансовой) отчётности становится информация, которая раскрывает, уточняет или дополняет важнейшие формы бухгалтерской отчётности с целью организации достоверных итогов их анализа. В работе показана значимость основных форм отчетности, приложений и пояснений к ним для проведения аналитических процедур. Раскрытие информации бухгалтерской (финансовой) отчетности происходит с помощью основных статей баланса, а также приложений.

Одна из особенностей нынешнего финансового анализа заключается в том, что информационная база его претерпевает в сегодняшнее время значительные видоизменения. Прежде всего, это связано с ходом реформирования бухгалтерского учёта согласно Международными стандартами финансовой отчётности. Указанные трансформации носят как качественный, так и количественный характер. Количественная трансформация связана с увеличением объёма открываемой в бухгалтерской отчётности информации. Данное вытекает из следования требованиям достоверного отражения информации о финансовом и имущественном положении организации, отмечая, что одно из условий организации достоверности информации служит полнота её представления. Трансформации качественного характера определены переосмыслением целей ведения бухгалтерской отчетности и организацией возможности использования её в ходе финансового анализа.

В статье 3 Федерального закона (ФЗ) от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» даётся определение бухгалтерской (финансовой) отчётности. Согласно ФЗ № 402 бухгалтерская (финансовая) отчётность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, классифицированная согласно требованиям, которые установлены вышеуказанным ФЗ [8].

Закрепленное в стандартах бухгалтерского учёта положение о том, что миссией бухгалтерской отчётности является обеспечение достоверной информацией обширного круга пользователей для принятия ими аргументированных экономических решений, обязано изменить приоритеты в создании показателей бухгалтерской отчётности.

Информационной базой для анализа финансового состояния организации в первую очередь служит бухгалтерская (финансовая) отчетность, от достоверности данных которой зависит качество самого финансового анализа [4]. В последние годы она существенно меняется, что является следствием процесса сближения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой документированную систематизированную информацию об объектах бухгалтерского учета. Она должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату. Однако на сегодняшний день существуют различия в отражении фактов хозяйственной жизни экономических субъектов в учете и отчетности, составленной по МСФО и РСБУ.

Неотъемлемым компонентом бухгалтерской отчётности становится информация, которая раскрывает, уточняет или дополняет важнейшие формы бухгалтерской отчётности с целью организации достоверных итогов их анализа. В первую очередь это относится к пояснениям отчетности, которые содержат оценку финансового положения организации по таким главным направлениям, как платежеспособность и текущая ликвидность, долгосрочная платежеспособность и структура капитала, доходность деятельности.

Все указанное разрешает сделать вывод о том, что рассмотрение бухгалтерской отчётности выступает неотъемлемым компонентом процесса бухгалтерского учёта.

Основная задача бухгалтерской (финансовой) отчётности – это достоверное изображение финансового и имущественного положения организации, а также финансовых итогов его работы. Финансовое положение организации характеризуют текущая ликвидность и платежеспособность, долгосрочная платежеспособность, структура капитала, доходность деятельности и деловая активность.

В соответствии с ПБУ 4/99, приказом Минфина России № 66н (в ред. 124н) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств и пояснений в табличной и текстовой форме [6].

Стоит обратить внимание на однозначный подход к анализу причин изменения некоторых статей в составе собственного капитала и учитывать данное в пояснениях к отчётности. Так, дополнительного отображения в пояснениях вызывает информация о важнейших суммах движения по данной статье, как «Добавочный капитал», потому что в её составе объединяются разнородные экономические элементы, воздействие которых на строение капитала и её изменение имеет возможность оцениваться различно.

Особое внимание заслуживает отображение информации по статье «Оценочные резервы», поскольку от их размера зависит стоимость чистых активов организации.

Пояснения в табличной форме выявляют минимально необходимые сведения о движении заёмных средств, состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, источниках финансирования финансовых вложений и долгосрочных инвестиций, состоянии амортизируемого имущества, а также другую информацию. Наиболее полное раскрытие важнейшей информации в разрезе наименованных показателей должно заключаться в пояснениях в текстовой форме [7].

Стоит согласиться с Бакаевым А.С., который в комментариях к Положениям по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и «Доходы организации» (ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99) указывает на необоснованность безотчетного применения порога значительности информации в числовом выражении: «Требование существенности полагает, что существенными имеют возможность быть данные, наиболее или наименее выходящие за такой порог, в зависимости от уровня воздействия на оценку финансового состояния, движения денежных средств и результатов деятельности» [1].

Дополнения к информации отчётности целесообразны согласно необходимости:

·     раскрытия применявшейся учётной политики. На сегодняшний день организации обладают значительным комплектом вариантов, методов и способов учёта, причём по мере близости российских стандартов учёта к Международным стандартам финансовой отчётности многовариантность учёта будет возрастать. Это наглядно заметно на примере влияния таких документов, как ПБУ 6/97, ПБУ 5/98, значительно расширивших волю предприятий в избрании оценки имущества, амортизационной политики и др.

Сведения, которые раскрываются в пояснениях, обусловливаются требованиями, отраженными в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», с учётом дополнительной информации, отображение которой предусмотрено прочими положениями по бухгалтерскому учёту:

·     обоснования и указания отклонений от работающих форм отчётности. На сегодняшний день организации получили право представлять и составлять бухгалтерскую отчётность на бланках форм, которые разработаны ими самостоятельно согласно требованиям и правилам Положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в России, с сохранением строения отчётных форм и установленного минимально требуемого состава показателей отчётности;

·     представления информации о доходах. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» доходы за отчётный период делятся на выручку, внереализационные доходы, операционные доходы, чрезвычайные доходы, а также при возникновении;

·     отражения информации о выручке от реализации в форме географических сегментов и видов деятельности. Для некоторых организаций характерно распространение работы на разные по собственной географии регионы и товарные рынки;

·      учета влияния особых условий, искажающих истинное финансовое положение организации. Необходимость раскрытия такой информации следует из главной цели формирования отчёта о финансовых результатах – применять его для предсказания будущих финансовых итогов;

·     предписания на наличие обязательств условного характера. По ряду непредвзятых оснований в пассиве баланса отображается лишь часть обязательств организации. Общая сумма обязательств обязана быть отображена в приложениях к бухгалтерской отчётности. Сказанное следует из потребности признания обязательств, как любого иного элемента отчётности, лишь в том обстоятельстве, если их размер может быть достоверно измерен;

·     указания на присутствие выявленных в отчётном периоде коррумпированных ошибок в учёте, допущенных в наиболее ранних периодах, воздействие которых на информацию отчётности приводит к изменению реального финансового состояния предприятия;

·     указания оснований пересчёта валют. В приложении надлежит указать способ пересчёта валют для статей, в основании которых в иностранной валюте лежат суммы. К информации такого раздела должны причисляться: нереализованные убытки и прибыли, возникающие в итоге трансформации обменных курсов иностранной валюты, вид валют;

·     раскрытия важнейших событий, которые имели место после отчётной даты, однако до даты представления отчёта [3].

Невзирая на то, что такие события будут составлены бухгалтерскими записями следующего за отчётным периодом, при отражении информации отчётного периода они обязаны быть рассмотрены в пояснениях, потому что такие события проявляют непосредственное воздействие на объективное отображение реального финансового состояния. Порядок раскрытия этой информации установлен в ПБУ 7/98 «События после отчётной даты».

Дополнительная информация рациональна или даже важна в том случае, если для объективного представления финансового и имущественного положения организации возникает необходимость привести данные, которые не вошли в состав неизменных показателей отчётных форм.

Информация, которая представлена в годовой бухгалтерской отчётности, обязана быть дополнена важнейшими показателями, которые характеризуют финансовое положение организации. С учётом запросов сопоставления информации финансовые коэффициенты обязаны быть показаны за несколько лет и, по крайней мере, в сопоставлении с предыдущим временем.

Кроме вышеперечисленных данных, необходимых для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, Минфин России в Информации № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» [5] указал, что организации должны раскрывать в отчетных формах информацию о различных рисках, которым она подвержена в процессе хозяйственной деятельности. Риски способны существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Количественную оценку главных показателей, характеризующих финансовое и имущественное положение предприятия, включает следующая информация: скорость оборота капитала, его составных частей; данные о структуре капитала и имущества; доходность деятельности [2].

Все сказанное выше указывает на то, что официально утвержденными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности можно ограничиться лишь при предварительном этапе углубленного финансового анализа или проведении экспресс-анализа. Для достижения целей, которые соответствуют интересам определенных групп пользователей, необходимы дополнительные сведения, открывающие агрегированные данные разнообразных статей и показатели отчётности.