АВТОМАТИЗАЦИЯ ОТРАЖЕНИЯ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Перед руководством предприятия порой возникает необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для ведения хозяйственной деятельности организации. Не каждая компания может позволить себе произвести закупку данного имущества, затратив средства единоразово. Оптимальным решением таких задач является заключение договора финансовой аренды, то есть — договор лизинга. Способ привлечения финансирования на приобретение имущества.

Данный вид финансовых отношений регламентируется положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст. 665—670). Как гласит данный закон лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Безусловно есть некоторое сходство лизинга с кредитом, тем не менее, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств. Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С операций лизинга платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей. При соблюдении определенных условий, амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).

Лизинговое имущество подлежит бухгалтерскому и налоговому учету и может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. По окончании действия договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя.

В данной статье хотелось бы дать полное описание процесса учета операций по договору лизинга у лизингополучателя. Вспомним также, что лизингополучателем является физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. А лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Хотелось бы также отметить что в настоящее время специалистами 1С делаются разработки для упрощения и автоматизации ведения учета лизинговых операции. Учет лизинговых операции в программе 1С Бухгалтерия 8.2 ведется следующим образом:

1. Имущество учитывается на балансе у лизингодателя. По окончании действия договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя.

1.1. Поступили ОС, полученные по договору лизинга (Дт 001). Оформляется операцией, введённой вручную(Операции/Операции, введённые вручную).

1.2. Начислены платежи по договору лизинга (Дт 20.01 Кт 76.05). Используется документ «Поступление товаров и услуг» (Покупка/Поступление товаров и услуг).

1.3. Выделен НДС по лизинговому платежу (Дт 19.04 Кт 76.05). Результат проведения документа «Поступление товаров и услуг» и счёта-фактуры к нему.

1.4. НДС отнесён на расчёты с бюджетом (Дт 68.02 Кт 19.04). Используется регламентный документ «Формирование записей книги покупок» (Покупка/Ведение книги покупок/ Формирование записей книги покупок).

1.5. Перечислен платёж по договору лизинга (Дт 76.05 Кт 51). Осуществляется документом «Списание с расчётного счёта», который вводится либо на основании документа «Платежное поручение» либо самостоятельно (Банк/Банковские выписки/ Списание с расчётного счёта). Вид операции — «Оплата поставщику».

1.6. По окончании договора лизинга право собственности на ОС перешло к лизингополучателю (Кт 001; Дт 01.01 Кт 02.01). Оформляется операцией, введённой вручную (Операции/Операции, введённые вручную).

1.7. Отражена выкупная стоимость ОС на которую перешло право собственности (Дт 08.04 Кт 76. Выкупная цена). Документ — «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование».

1.8. Выделен НДС по выкупной цене (Дт 19.01 Кт 76.05). Результат проведения документа «Поступление товаров и услуг» и счёта-фактуры к нему.

1.9. Объект ОС, на который перешло право собственности, принят к учёту (Дт 01.01 Кт 08.04). Используем документ «Принятие к учёту ОС» (ОС/Принятие к учёту ОС).

1.10. НДС по выкупной цене отнесён на расчёты с бюджетом (Дт 68.02 Кт 19.01). Используется регламентный документ «Формирование записей книги покупок».

2. Имущество учитывается на балансе у лизингополучателя. По окончании действия договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя.

2.1. Отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга (Дт 08.04 Кт 76. Можно создать дополнительный субсчет, например 76.07 «Арендные обязательства»). Документ — «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование».

2.2. Выделен НДС в соответствии с первичными документами (Дт 19.01 Кт 76.«Арендные обязательства»). Результат проведения документа «Поступление товаров и услуг».

2.3. Объект ОС полученных по договору лизинга, принят к учёту (Дт 01.01 Кт 08.04). Используем документ «Принятие к учёту ОС» (ОС/Принятие к учёту ОС).

2.4. Начислен текущий платёж по договору лизинга (Дт 76.07 Кт 76. Создаём дополнительный субсчет, например 76.08 «Задолженность по лизинговым платежам»). Оформляется либо операцией, введённой вручную (Операции/Операции, введённые вручную), либо документом «Корректировка долга» (Покупка/Корректировка долга).

2.5. Начислена амортизация по ОС, полученным в лизинг (Дт 20.01 Кт 02.01). Регламентная операция «Закрытие месяца».

2.6. Перечислен платеж по договору лизинга (Дт 76.08 Кт 51). «Списание с расчётного счёта».

2.7. Предъявляется к вычету часть НДС соответствующая произведенному платежу (Дт 68.02 Кт 19.01). Воспользуемся документом «Отражение НДС к вычету» (Покупки/Ведение книги покупок/Отражение НДС к вычету).

2.8. По выполнении сторонами условий договора лизинга право собственности перешло к лизингополучателю. Лизинговые платежи перечислены полностью. После уплаты всей суммы договора лизинга (включая выкупную цену) объект переводиться в состав собственных основных средств, что отражается внутренними записями по счету 01.01 — Дт 01.01 субсчет «Собственные ОС» Кт 01.01 субсчет «ОС, полученные в лизинг». Аналогично переноситься сумма начисленной по объекту амортизации — Дт 02.01 субсчет «ОС, полученные в лизинг» Кт 02.01 субсчет «Собственные ОС» (Добавим в план счетов соответствующие субсчета, например 01.01.1, 01.01.2 и т. д.). Воспользуемся операцией, введённой вручную(Операции/Операции, введённые вручную).

Сделаем краткий вывод:

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без НДС. При этом лизингополучатель отражает в затратах начисленную амортизацию, а лизинговые платежи в затратах не учитываются.

В отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи. Иначе договор, пусть даже и именуемый лизинговым, не будет являться договором финансовой аренды, что важно в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы:

1. Газман В. Инновационное финансирование лизинга // Вопросы экономики. — 2011. — № 9. — С. 108—120.
2. Горемыкин В.А. Лизинг: учебник. — М.: Дашков и К. — 2003. — 942 с.
3. Ковалев В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. — 2005. — 512 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник: «ИНФРА — М» — 2007. — 592 с.
5. Эзрох Ю. Лизинговые операции как особый сегмент банковского рынка России // Общество и экономика. — 2013. — № 9. — С. 121—140.