ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ И ГЕРМАНИИ

Налогообложение страховых организаций, а точнее страховых операций, с развитием страхования в России становится одним из важных направлений для реформ в стране. Правительство уточняет особый порядок налогообложения страховой деятельности, который предусматривает особенности финансового сектора экономики. Страховщики отдельно учитывают прибыль и затраты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Я бы хотела еще в рамках данной статьи затронуть немного страховой рынок Германии. Данный вид рынка Германии является одним из древнейших и несомненно занимает одно из значимых мест в мире. В мировых рейтингах страховой рынок Германии занимает лидирующие позиции долгое время: пятый по объему по страхованию жизни и второй после США по страхованию иному, чем страхование жизни. А также всемирно известная компания Allianz располагается в Мюнхене.

 Российское законодательство отличается от немецкого, в основном тем, что в немецком налоговом кодексе прописаны основы налогообложения и ответственность, а подробнее нужно искать в отдельных законах, например, есть закон о налоге на корпорации – аналог налога на прибыль, именно там мы и постараемся найти особенности налогообложения страховых организаций. К страховой деятельности в Германии мы вернемся чуть позже, а пока рассмотрим подробнее доходы страховых организаций в России.

Доходы, которые учитываются страховыми фирмами, можно подразделить на 2 группы. Первая – доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Данные доходы отражаются в установленном порядке. Вторая категория – доходы от страховой деятельности, которые прописаны в ст. 293 НК РФ, учитываемые в особом порядке. К ним относятся:

·  страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

·  суммы уменьшения страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

· вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования, перестрахования и вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара

·  вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

·  другие доходы.

Известно, что страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В предоставленном случае для различных видов страхования учтен разный порядок признания страховых премий (вкладов).

Так, по страхованию другому, нежели страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой вклад, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации пред страхователем. Порядок его уплаты значения не имеет, о чем сказано в ст. 330 НК РФ.

При методе начисления затраты в виде страховых выплат по договору предусматриваются на дату возникновения у страховой фирмы обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст. 330 НК РФ). Величина сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 28.11.2015) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.12.2015) [1]. Затраты, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг, это можно найти в п. 2 ст. 272 НК РФ [2].

Страховые фирмы должны формировать страховые резервы для исполнения собственных обязательств пред страхователями, как того требует п. 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным затратам по страховой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Резервы по страхованию другому, нежели страхование жизни, создаются по Правилам формирования страховых резервов [1]. Согласно п. 11 Правил страховая компания при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает суммы страховых резервов на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору. На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета. При условии, что на данную дату по этому договору у страховой компании появилась обязанность пред страхователем.

Вернемся к корпоративному налогу в Германии. Главные доходы, которые учитываются при уплате корпоративного налога страховыми организациями:

·  доход от предпринимательской деятельности.

·  сокрытая выручка и дивиденды любого рода по правам участия, связанная с компанией, не уменьшающая необходимую сумму дохода.

·  доходов от капитала.

Так же, как и в РФ, в Германии имеется особые положения для страховых фирм. Условия, необходимые для формирования резервов, чтоб компенсировать колебания годовых в требованиях:

·  они имеют значимые колебания в ежегодном спросе в страховом секторе;

·  колебания годовой потребности не могут быть компенсированы премией, а должны измерить из договоров страхования, существующих на отчетную дату и не могут быть покрыты перестрахованием.

Закон о налоге на прибыль для каждого класса страхования необходимо принимать во внимание, в соответствии с нормативными требованиями [3].

Премия возвраты, предоставленные для прямых страховых премий за счет ежегодных итогов либо положительного сальдо актуарного баланса будет удерживаться:

·  в страховании жизни и здоровья определяется в соответствии с коммерческого права годовой итог для прямых страховых премий, возрастает на суммы, потраченные на скидки составляет степени, что суммы, уменьшили прибыль за год и сальдо назначения, применяемого в основном налогом и не освобождаются от налога и уменьшается на необходимую сумму полученного от разворота положения, а еще чистой прибыли, которая используется в операционных активах в начале маркетингового года; для пенсионных фондов используются соответственно;

·  в собственности и страхования от несчастных случаев на необходимую сумму по профициту в результате страховых премий после вычета всех пропорциональную франшизы и не уменьшающие налогооблагаемую базу операционных расходов, включая страховые выплаты, начисления и доходы будущих периодов.

Ассигнования для премиума возмещения к вычету, в качестве неповторимого использования резерва для данной цели подкрепляются уставом. Это положение может быть отложено, если сумма больше, чем сумма, указанная в следующих пунктах:

·  ассигнования в рамках периода, заканчивающегося на отчетную дату маркетингового года и 2-ух прошлых маркетинговых годах,

·  дивидендов была установлена в качестве премиальных возмещения от страховых фирм до отчетной даты считаются обязательными,

·  медицинского страхования, численность его использование для снижения премиальных возрастает в следующем финансовом году был установлен обязательный страховой фирмы до отчетной даты,

·  в страховании жизни, сумма, нужная для финансирования суммы, относящиеся к прошедшим годам, политика погашения бонусов используются для пенсионных фондов.

Как бы не различалось законодательство государств, можно подметить, то что оно так же и схоже содержанием, просто в разном виде и трактовке. Можно сделать вывод по нашей стране, в которой мы живем.

Законодательно закрепленная система налогообложения страховых структур, исходя из финансовых результатов их деятельности, не только трудна в намерении ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать поступление заработков от страховой деятельности в государственный бюджет и бюджеты наиболее низких уровней.

Налогообложение прибыли страховых организаций не решает и фискальных задач – в результате различных «методик минимизации» прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не подходят масштабам и темпам роста страховых вкладов.