ОСОБЕННОСТИ ДЕЙСТВИЯ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В соответствии со ст. 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации состоит из территории ее субъектов, внутренних вод и территориального моря, а также воздушного пространства над ними. Кроме того, юрисдикция Российской Федерации в предусмотренном законом порядке распространяется на континентальный шельф и в исключительной экономической зоне.

В соответствии со ст. 1 федерального закона от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» она представляет собой морской район на протяжении 200 морских миль от исходных линий, расположенный непосредственно за пределами территориального моря Российской Федерации, а также расположенные в данном районе пригодные для поддержания жизни человека и осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности острова [1].

Согласно ст. 1 федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» он включает в себя морское дно и недра подводных районов за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых определяется ширина территориального моря Российской Федерации [2].

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) в ст. 11 для целей налогового законодательства определяет территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией как «территорию Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права» [3].

Как указывает Пятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30 мая 2018 г. № 05АП-2813/2018, «иными территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, являются территории созданных и закрепленных на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне объектов (искусственно сооруженных конструкций), а также буровых установок (платформ), морских платформ, других объектов и подводных сооружений (включая скважины), над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права» [4].

На основании указанного положения судом принято решение об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы в связи с тем, что спорные правоотношения возникли в рамках выполнения работ по проекту «Сахалин-1» на нефтегазовом месторождении Аркутун-Даги, находящемся на территории континентального шельфа Охотского моря. Таким образом, в части правового регулирования налоговых правоотношений место выполнения работ расположено на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 40 ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» пользование природными ресурсами континентального шельфа, захоронение на нем отходов и иных материалов облагаются налогами, сборами и иными обязательными платежами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Аналогично согласно положениям ст. 34 ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» лица, осуществляющие пользование водными биоресурсами и неживыми ресурсами исключительной экономической зоны Российской Федерации уплачивают предусмотренные законодательством Российской Федерации налоги, сборы и иные обязательные платежи.

В соответствии с п. 4 ст. 5 ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» наша страна осуществляет юрисдикцию в отношении искусственных островов, установок и сооружений, расположенных в исключительной экономической зоне Российской Федерации, в частности, в сфере таможенных и фискальных законов и правил.

В этой связи представляет интерес Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июля 2023 г. № Ф03-2993/2023, которым судебные акты нижестоящих инстанций оставлены без изменения, кассационная жалоба без удовлетворения [5].

Согласно материалам дела истец требовал признать недействительным решение налогового органа о доначислении НДС в связи с отсутствием оснований применения налоговых вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением рыбопродукции.

Основываясь на положениях ст. ст. 171-173, предусматривающих возможность получения соответствующего вычета только в случае реального осуществления таких операция на территории Российской Федерации, суд указал, что: «исключительная экономическая зона (за пределами территории Российской Федерации) не является территорией Российской Федерации и не относится для целей налогообложения к категории «иных территорий, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации», в связи с чем рыбопродукция не обладает статусом выловленной (произведенной, реализованной) на территории Российской Федерации». Таким образом, судом сделан вывод о том, что действие налогового законодательства на исключительную экономическую зону не распространяется.

Между тем, непосредственно в нормах НК РФ содержится множество положений, распространяющих свое действие на налоговые правоотношения, возникающие в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Так, НК РФ в ст. 148 перечисляет условия и виды деятельности, местом реализации которых для целей налогового законодательства в части правового регулирования НДС признается Российская Федерация. Согласно положениям ст. 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, которым в предусмотренном законом порядке выдано разрешение на их добычу (вылов), в частности, в исключительной экономической зоне Российской Федерации. На основании ст. 335 НК РФ осуществляется постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, если такая добыча осуществляется, в том числе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Таким образом, можно сделать вывод, что действие норм налогового законодательства в исключительной экономической зоне Российской Федерации представляет собой не исключительные случаи, а закономерную практику, основанную на положениях НК РФ.

В связи с этим представляется необходимым внесение изменений в дефиницию, приведенную в п. 2 ст. 5 НК РФ и определяющую понятие «территория Российской Федерации», путем прямого указания на то, что к иным территориям, находящимся под юрисдикцией Российской Федерации, для целей налогообложения относятся континентальный шельф Российской Федерации и исключительная экономическая зона Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.