Особенности проведения аудиторских проверок при выявлении мошенничества и искажений отчетности

Факты возникновения как преднамеренных, так и не преднамеренных ошибок в формировании бухгалтерской финансовой отчетности существовали во все времена. Особенно часто проявляются факты возникновения преднамеренных ошибок в бухгалтерской финансовой отчетности в период экономического кризиса страны, то есть на современном этапе осуществления экономических отношений в РФ.

Для чего же совершаются преднамеренные ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности? Ответ на этот вопрос очень простой – преднамеренные ошибки в отчетности необходимы для того, чтобы скрыть факты мошенничества.

Мошенничество представляет собой преступление против чужого имущества и имущественных прав, отличающихся от других деяний подобного рода способом или средством посягательства – обман, введение потерпевшего в заблуждение путем искажения истины или изложения ложного обстоятельства, а иногда умолчания о фактах [2, с.389].

Любые без исключения случаи мошенничества несут серьезную угрозу финансовому состоянию предприятия. В связи с этим расследование и пресечение фактов мошенничества представляют собой важную задачу не только для собственников предприятия и его руководствующего аппарата, но и для работников этого предприятия.

В выявление фактов мошенничества и искажении бухгалтерской финансовой отчётности могут принимать участие как внутренние аудиторы, так и внешние независимые специалисты [4, с. 56].

Совершенствование аудита в России осуществляется в различных аспектах, в то числе в правовом и практическом. Это обусловлено расширяющимися методологиями и возможностями проведения аудиторских проверок, исключением не является и область регулирования аудиторских проверок при выявлении фактов мошенничества и искажении отчетности.

Так, 23 сентября 2015 года Советом по аудиторской деятельности одобрены Методические указания по организации и осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
противодействия коррупции. Данный нормативный документ разработан с целью оказания методической помощи аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в организации и осуществлении предупреждения и противодействия коррупции при осуществлении аудиторской деятельности.

Эти методические указания гласят о том, что аудиторская организация несет ответственность за выявление и обоснование искажений, но за сам факт искажения отчетности несет ответственность виновное лицо и руководство предприятия [7].

Анализ обнаружения искажений и выявлении их причин с использованием терминологии ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) может послужить обоснованием факторов модифицирования аудиторского заключения, что отражено в соответствующих стандартах [7; 1, с. 22].

При обнаружении аудитором незначительной ошибки правильно будет её проигнорировать. Таким образом, аудитор обязан уделять внимание только тем недоб­росовестным действиям, которые являются причиной сущест­венных искажений бухгалтерской финансовой отчетности.

В случае, если аудитор при проведении проверки обнаружил факт мошенничества и как следствие существенное искажение отчетности, он обязан своевременно сообщить руководству предприятия.

При этом при выявлении существенного искажения отчетности, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Стоит особо подчеркнуть то, что факт мошенничества или существенного искажения бухгалтерской отчетности предприятия должен быть доказанным аудитором, то есть по нему аудитор должен предоставить доказательства.

Собрать доказательства недобросовестного составления бухгалтерской отчетности означает доказать, что действия руководства экономического субъекта носят преднамеренный характер и имеют цель – извлечения незаконных выгод путем искажения отчетности [3, с. 58]

В случаи если у аудитора есть подозрения о причастности руководствующего аппарата, то он может прибегнуть к юридической консультации о приемлемости соответствующих законодательных процедур. Если же у аудитора есть серьезные основания для подозрений об мошенничестве управляющих предприятиям, то аудитору необходимо принять следующие меры:

1.  В первую очередь, аудитор должен сообщить о факте мошенничества другим директорам. При этом аудитору необходимо вести записи всех совершаемых переговоров.

2.  Далее аудитор должен поднять вопрос о полном раскрытии искажений и исправлений отчетности.

3.  В случае, если не были внесены корректировки в бухгалтерскую отчетность, то аудитор не должен подтверждать её достоверность.

4.  Целесообразно будет, если аудитор проверит были ли выявлены факты существенного искажения отчетности в прошлые аудиторские проверки.

5.  В случае, если дело представляется достаточно серьезным, то аудитору необходимо обратиться к юридическим консультациям.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» аудитор должен хранить конфиденциальность информации об аудируемом лице, даже если это касается фактов существенного искажения бухгалтерской финансовой отчетности. Но тем не менее существуют случаи, когда аудитор обязан сообщить информацию об обнаруженных фактах недобросовестный действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти. И в данном случае аудитор опять же может обращаться за юридической консультацией [9].

Наиболее значимой, сложной и важной проблемой сегодня является проблема выявления аудиторами, вызванных влиянием незаконного присвоения активов и коррупции. Поэтому одной из основных задач становится не только выявление фактов намеренного искажения собственно отчетности, но и фактов фальсификации первичной документации, и данных регистров бухгалтерского учета [5, с. 89].

Довольно распространённым видом мошенничества является ведение двойной бухгалтерии, целью которой является уклонение от налогов. То есть в случаи ведения двойной бухгалтерии для отчета перед налоговыми органами предоставляется одни (официальные) показатели деятельности, а на самом деле существуют другие, «чёрные» цифры, которые утаивают от государства, поскольку по ним фирма должна заплатить гораздо больше налогов в казну. Классический пример «двойной бухгалтерии» является «зарплата в конвертах».

Таким образом, для пресечения фактов мошенничества как со стороны аудируемого лица, так и со стороны аудитора, аудитору необходимо придерживаться основных принципов проведения аудиторских проверок. А именно: независимости, честности, объективности, профессиональной компитентности и добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения [8].

Не стоит забывать и о том, что аудитор в ходе проведения аудиторской проверки должен проявлять профессиональный скептицизм, так как именно он способствует получению достоверного аудиторского заключения или возможности выявлении фактов мошенничества. В целом же при проведении аудита аудитору необходимо опираться на правила и стандарты аудиторской деятельности по оценке факторов риска мошенничества.