Статья:

Особенности проведения аудиторских проверок при выявлении мошенничества и искажений отчетности

Конференция: XXXIX Студенческая международная заочная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки»

Секция: Экономика

Выходные данные
Кубеева А.К., Дусталиева М.Н. Особенности проведения аудиторских проверок при выявлении мошенничества и искажений отчетности // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 10(39). URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/10(39).pdf (дата обращения: 19.08.2018)
Лауреаты определены. Конференция завершена
Эта статья набрала 0 голосов
Мне нравится
Дипломы
лауреатов
Сертификаты
участников
Дипломы
лауреатов
Сертификаты
участников
на печатьскачать .pdfподелиться

Особенности проведения аудиторских проверок при выявлении мошенничества и искажений отчетности

Кубеева Асель Курманбаевна
студент, Оренбургский государственный аграрный университет, РФ, г. Оренбург
Дусталиева Мадина Нурлановна
студент, Оренбургский государственный аграрный университет, РФ, г. Оренбург
Коршикова Светлана Николаевна
научный руководитель, канд. экон. наук, доц., Оренбургский государственный аграрный университет, РФ, г.Оренбург

 

Факты возникновения как преднамеренных, так и не преднамеренных ошибок в формировании бухгалтерской финансовой отчетности существовали во все времена. Особенно часто проявляются факты возникновения преднамеренных ошибок в бухгалтерской финансовой отчетности в период экономического кризиса страны, то есть на современном этапе осуществления экономических отношений в РФ.

Для чего же совершаются преднамеренные ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности? Ответ на этот вопрос очень простой – преднамеренные ошибки в отчетности необходимы для того, чтобы скрыть факты мошенничества.

Мошенничество представляет собой преступление против чужого имущества и имущественных прав, отличающихся от других деяний подобного рода способом или средством посягательства – обман, введение потерпевшего в заблуждение путем искажения истины или изложения ложного обстоятельства, а иногда умолчания о фактах [2, с.389].

Любые без исключения случаи мошенничества несут серьезную угрозу финансовому состоянию предприятия. В связи с этим расследование и пресечение фактов мошенничества представляют собой важную задачу не только для собственников предприятия и его руководствующего аппарата, но и для работников этого предприятия.

В выявление фактов мошенничества и искажении бухгалтерской финансовой отчётности могут принимать участие как внутренние аудиторы, так и внешние независимые специалисты [4, с. 56].

Совершенствование аудита в России осуществляется в различных аспектах, в то числе в правовом и практическом. Это обусловлено расширяющимися методологиями и возможностями проведения аудиторских проверок, исключением не является и область регулирования аудиторских проверок при выявлении фактов мошенничества и искажении отчетности.

Так, 23 сентября 2015 года Советом по аудиторской деятельности одобрены Методические указания по организации и осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
противодействия коррупции. Данный нормативный документ разработан с целью оказания методической помощи аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в организации и осуществлении предупреждения и противодействия коррупции при осуществлении аудиторской деятельности.

Эти методические указания гласят о том, что аудиторская организация несет ответственность за выявление и обоснование искажений, но за сам факт искажения отчетности несет ответственность виновное лицо и руководство предприятия [7].

Анализ обнаружения искажений и выявлении их причин с использованием терминологии ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) может послужить обоснованием факторов модифицирования аудиторского заключения, что отражено в соответствующих стандартах [7; 1, с. 22].

При обнаружении аудитором незначительной ошибки правильно будет её проигнорировать. Таким образом, аудитор обязан уделять внимание только тем недоб­росовестным действиям, которые являются причиной сущест­венных искажений бухгалтерской финансовой отчетности.

В случае, если аудитор при проведении проверки обнаружил факт мошенничества и как следствие существенное искажение отчетности, он обязан своевременно сообщить руководству предприятия.

При этом при выявлении существенного искажения отчетности, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Стоит особо подчеркнуть то, что факт мошенничества или существенного искажения бухгалтерской отчетности предприятия должен быть доказанным аудитором, то есть по нему аудитор должен предоставить доказательства.

Собрать доказательства недобросовестного составления бухгалтерской отчетности означает доказать, что действия руководства экономического субъекта носят преднамеренный характер и имеют цель – извлечения незаконных выгод путем искажения отчетности [3, с. 58]

В случаи если у аудитора есть подозрения о причастности руководствующего аппарата, то он может прибегнуть к юридической консультации о приемлемости соответствующих законодательных процедур. Если же у аудитора есть серьезные основания для подозрений об мошенничестве управляющих предприятиям, то аудитору необходимо принять следующие меры:

1.  В первую очередь, аудитор должен сообщить о факте мошенничества другим директорам. При этом аудитору необходимо вести записи всех совершаемых переговоров.

2.  Далее аудитор должен поднять вопрос о полном раскрытии искажений и исправлений отчетности.

3.  В случае, если не были внесены корректировки в бухгалтерскую отчетность, то аудитор не должен подтверждать её достоверность.

4.  Целесообразно будет, если аудитор проверит были ли выявлены факты существенного искажения отчетности в прошлые аудиторские проверки.

5.  В случае, если дело представляется достаточно серьезным, то аудитору необходимо обратиться к юридическим консультациям.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» аудитор должен хранить конфиденциальность информации об аудируемом лице, даже если это касается фактов существенного искажения бухгалтерской финансовой отчетности. Но тем не менее существуют случаи, когда аудитор обязан сообщить информацию об обнаруженных фактах недобросовестный действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти. И в данном случае аудитор опять же может обращаться за юридической консультацией [9].

Наиболее значимой, сложной и важной проблемой сегодня является проблема выявления аудиторами, вызванных влиянием незаконного присвоения активов и коррупции. Поэтому одной из основных задач становится не только выявление фактов намеренного искажения собственно отчетности, но и фактов фальсификации первичной документации, и данных регистров бухгалтерского учета [5, с. 89].

Довольно распространённым видом мошенничества является ведение двойной бухгалтерии, целью которой является уклонение от налогов. То есть в случаи ведения двойной бухгалтерии для отчета перед налоговыми органами предоставляется одни (официальные) показатели деятельности, а на самом деле существуют другие, «чёрные» цифры, которые утаивают от государства, поскольку по ним фирма должна заплатить гораздо больше налогов в казну. Классический пример «двойной бухгалтерии» является «зарплата в конвертах».

Таким образом, для пресечения фактов мошенничества как со стороны аудируемого лица, так и со стороны аудитора, аудитору необходимо придерживаться основных принципов проведения аудиторских проверок. А именно: независимости, честности, объективности, профессиональной компитентности и добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения [8].

Не стоит забывать и о том, что аудитор в ходе проведения аудиторской проверки должен проявлять профессиональный скептицизм, так как именно он способствует получению достоверного аудиторского заключения или возможности выявлении фактов мошенничества. В целом же при проведении аудита аудитору необходимо опираться на правила и стандарты аудиторской деятельности по оценке факторов риска мошенничества.

 

Список литературы:
1. Аманжолова Б.А., Зайцева О.П., Шахманова Б.А. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины, терминология, выявление // Аудиторские ведомости. – 2011. – № 2. – С. 18–25.
2. Боровиков В.А., Смердов А.А. Уголовное право: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт; ИД Юрайт, 2015. 717 с.
3. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Методология выявления преднамеренных искажений финансовой отчетности в результате недобросовестных действий руководства экономического субъекта // Этап: экономическая теория, анализ, практика. – 2011. – № 2. – С. 54–60.
4. Гришаева А.И. Выявление фактов мошенничества при проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов строительной организации // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. 2015. № 15. С. 56–61.
5. Корчагина Л.М. Подходы к выявлению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях // Дизайн, технологии и инновации в текстильной и легкой промышленности (инновации – 2014). Сборник материалов Международной научно-технической конференции. – 2014. – С. 87–90.
6. Методические указания по организации и осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами противодействия коррупции (23.09.2015). Сайт Минфина РФ. http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/anticorr/.
7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 № 18008).
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
9. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016).