Формирование себестоимости и контроллинг затрат на предприятии в современных экономических условиях.

FORMATION COSTS AND CONTROLLING COSTS AT THE ENTERPRISE IN MODERN ECONOMIC CONDITIONS

Victoria Goloshapova

graduate student of the Department of Economics,

State Educational Institution of Higher Education of the Moscow region “University of Technology”,

Russia, Moscow region, Korolev

Актуальность. Формирование себестоимости продукции и контроллинг затрат является одним из главных вопросов организации учета в современных экономических условиях. Контроллинг затрат позволяет выявит причины перерасхода себестоимости при производстве продукции и улучшить результаты финансов-хозяйственной деятельности.

Аннотация. В данной статье исследованы основные задачи, цели и алгоритмы формирования себестоимости и контроллинга затрат на предприятии в современных экономических условиях.

Abstract. This article studies the main goals, objectives and algorithms of formation costs and the costs of controlling the enterprise in modern economic conditions.

Ключевые слова: себестоимость, затраты, контроллинг, основное производство, анализ.

Keywords: financial planning, strategy, strategic plan, strategic areas.

Себестоимость продукции является наиболее важным экономическим элементом, оказывающими влияние на финансовые результаты компании, поскольку представляет собой совокупность расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Себестоимость бывает разных видов: полная, не полная, экономическая, управленческая, сметная, стоимостная, производственная, коммерческая и других видов. Все эти типы себестоимости в том или ином ракурсе определяют величину затрат, связанных с определённым объектом. Однако более важным показателем является производственная себестоимость, которая дает представление о полном составе затрат, пошедших на производство продукции, работу, услуг. При этом в управлении производственной себестоимостью важно проводить тщательный контроль расходов, что достигается методами контроллинга – управления расходами предприятия.

Затраты, формирующие производственную себестоимость продукции, разделяются на три укрупненных блока [4]:

Рисунок 1. Затраты, формирующие производственную себестоимость продукции

Рассмотрим последовательно каждый из указанных блоков.

Затраты основного производства учитываются по дебету счета 20 в разрезе статей:

·     материальные расходы;

·     трудовые затраты и взносы в фонды социального страхования и обеспечения;

·     амортизация;

·     прочие расходы.

Материальные расходы включаются в себя сырье и материалы, пошедшие на производство продукции, комплектующие, полуфабрикаты, запчасти и иные материальные ресурсы, без которых производство продукции невозможно.

Трудовые затраты и взносы в фонды социального страхования и обеспечения включают в себя расходы на выплату заработной платы работникам, занятым в основном производстве и отчислений из нее. В состав трудовых расходов относятся и выплаты премиальных, материальной помощи, других видов выплат.

Амортизация представляет собой сумму начисленного износа основных производственных фондов, перенесенного на стоимость производственной продукции.

К прочим расходом относятся представительские расходы, командировочные расходы и иные, не относящиеся к другим группам затрат, однако относимые к ним в соответствии с НК РФ.

Общехозяйственные расходы представляют собой группу расходов, связанных с содержанием управленческого аппарата предприятия и управленческого здания.

Коммерческие расходы включают в себя расходы на продвижение продукции, доведение ее до конечного покупателя. Как правило, это торговые издержки, рекламы, стимулирование сбытовых мероприятий.

Формирование каждого этапа себестоимости подлежит тщательному контролю, при котором сокращаются потери, брак и нецелевое использование материальных ресурсов. Как уже отмечалось, в последние годы часто используются при этом элементы контроллинга.

Сущность контролллинга заключается в том, что в его основе положен контроль за нормативной себестоимостью, которая разрабатывается до начала производственного процесса на основании действующих норм трудовых, материальных и других расходов. Для этого ведется раздельный учет расходов по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм в большей степени представляют собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.

Основные принципы контроллинга заключаются в следующем:

·     контроль нормативных калькуляций на весь ассортимент продукции по действующим нормам и нормативам;

·     учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

·     выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, группам изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

·     систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

·     исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;

·     учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

В рамках контроллинга автор Лебедев П.А. [3,с.115] предлагает вести карту изменения затрат в зависимости от объема производства продукции по форме ,приведённой в таблице 1.

Таблица 1.

Определение категории затрат

Так например, в ЗАО «ПСО «РусГазСтрой» разработана система норм на расхода материалов по каждому этапу выполняемых работ. Перечень их широк, поэтому приведем лишь некоторые из них (таблица 2):

Таблица 2.

Нормы расхода материалов, установленные ЗАО «ПСО «РусГазСтрой» на 2016 год

Для контроля трудовых затрат на ЗАО «ПСО «РусГазСтрой» разработана сдельная система оплаты труда. При этом тарифы в соответствии с выполняемым объемом работ устанавливаются ЗАО «ПСО «РусГазСтрой» так же на год и утверждаются руководителем предприятия. Отметим, что ежеквартально производится индексация тарифов сдельной оплаты труда в соответствии с уровнем инфляции. Перечень сдельщиков с установленными нормами сдельных тарифов также очень велик и поэтому в таблице 3 приведем лишь некоторые нормы.

Таблица 3.

Нормы тарифов по сдельной оплате труда, установленные ЗАО «ПСО «РусГазСтрой» на 2016 год

На накладные расходы в ЗАО «ПСО «РусГазСтрой» также устанавливаются нормы. В частности нормируются расходы АУП.

Далее нормируется общая себестоимость выполняемых работ. Например при строительстве офисного здания были запланированы следующие нормативные расходы (таблица 4) отметим, что накладные расходы берутся в размере 10% от запланированных расходов:

Таблица 4.

Нормы затрат, установленные на строительство двухэтажного дома (тыс. руб.)

После выполнения работ экономический отдел проводит расчет фактических отклонений от установленных нормативов, устанавливаются причины отклонений. По каждому объекту составляется смета расходов, которая определяет конечную сумму себестоимости и является основанием для формирования калькуляции и контроля единицы работ.

Таблица 5.

Смета цеховых расходов

Сумма общехозяйственных расходов определяется укрупнено, в процентах от основной заработной платы производственных рабочих 300%.

Р общ=193133*3=579399 руб.

Прочие производственные расходы составляют 10-15% от основной заработной платы производственных рабочих.

Р пр=193133*0,15=28970 руб.

Расчет себестоимости и цены услуги

Таблица 6.

Калькуляция стоимости 1 м2 кладки стен из кирпича в 2016 году

Коммерческие расходы составляют 4–6% от производственной себестоимости продукции.

Р ком=5701562*5/100=285078 руб.

Наибольший удельный в себестоимости кладки 1 м2 стены составляют расходы на материалы 70,2%.

Далее в рамках контроллинга проводится расчет отклонений, вызванных различными факторами и дается их оценка с точки зрения влияния на результат (благоприятное/неблагоприятное), результаты занесем в таблицу 7.

Таблица 7.

Расчет отклонений

Таким образом, фактическая прибыль ниже нормативной на 232,5 тыс. руб. Уменьшение прибыли вызвано сокращением выручки на 1000 тыс. руб., увеличением переменных затрат, вследствие повышения цен на запчасти.