АРЕНДА КАК ИНСТРУМЕНТ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ

RENT AS A TOOL FOR THE EFFECTIVE USE OF OWN FINANCIAL RESOURCES

Mikhail Kuvshinov

Doctor of Economics, Professor South Ural State University SUSU, Russia, Chelyabinsk

Аннотация. Введение в оперативный оборот федерального стандарта об аренде отражает методологию учетной работы. Для практической деятельности требуется конкретный алгоритм учета у арендатора и арендодателя. В статье приводится такой инструментарий последовательных действий.

Abstract.  The introduction of the federal standard on lease into operational circulation reflects the methodology of accounting work. For practical activity, a specific accounting algorithm is required from the tenant and the landlord. The article provides such a toolkit of sequential actions.

Ключевые слова: аренда; лизинг; операционная аренда; финансовая аренда; позиция арендатора; позиция арендодателя; эффективность аренды. 

Keywords: lease; leasing; operating lease; finance lease; lessee's position; lessor's position; lease efficiency.

Приобретение дорогостоящих основных средств при неопределенных последствиях их использования в обозримой перспективе в условиях санкционного давления на экономику нерационально экономически. Известным инструментом решения этих задач является аренда основных средств, в том числе посредством лизинга, например, [1].

Введение в оперативный оборот применения ФСБУ 25/2018 [3] с 2022 года существенным образом изменило традиционно принятый порядок использования механизмов аренды и лизинга основных средств, когда место учета объектов могло быть любым из позиции, как арендатора, так и арендодателя. Нормативный документ носит методологический характер, однако для практической деятельности экономистам необходим практический инструментарий отражения движения объектов учета, сопровождающих процессы аренды у всех сторон-участников.

Для корректного учета необходимо однозначно отделить понятие аренда операционную и аренда неоперационная или финансовая. При операционной аренде предмет аренды возвращается арендодателю до окончания срока полезного использования. При неоперационной (финансовой) аренде объектом аренды (лизинга) являются денежные средства лизингодателя, в качестве которого, как правило, выступают кредитные организации.

Аренда может классифицироваться как финансовая в случае перехода к арендатору рисков получения экономических выгод, возникающих из передачи собственности арендодателя на предмет аренды.

Аренда классифицируется как операционная, когда экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

Основные средства арендуются с целью временного использования в производ­стве в случаях кратковременной необходимости использования дорогостоящего оборудования для решения оперативно-тактических задач при недостаточности собственных средств для приобретения или нецелесообразности приобретения их в собственность на длительное время. Основанием для получения и использования арендованного объекта является договор аренды, обязательными реквизитами которого являются: наименование и качественные характеристики передаваемого ос­новного средства; срок аренды; размер и порядок оплаты арендной платы; порядок возврата основного средства [1].

Позиции арендатора и арендодателя операционной аренды в соответствии с [1, 3] выглядят следующим образом.

Позиция арендатора:

1. Дт08-4 Кт76-6 Договорная (справедливая) стоимость предмета аренды. Признан предмет аренды как право пользования активом. Это сумма возврата полноценного предмета аренды к арендодателю или сумма компенсации ущерба при выходе предмета аренды полностью из строя.
2. Дт08-4 Кт76-6 Суммарная арендная плата за весь срок аренды. Признаны обязательства по аренде для права пользования активом.
3. Дт08-4 Кт23, 60, 70, 96 Прочие затраты, связанные с арендой. Учтены прочие затраты по доведению предмета аренды до состояния использования арендатором.
4. Д01-1 Кт08-4 Первоначальная стоимость права пользования активом. Признано право пользования активом (предметом аренды). Это принципиальное отличие от предыдущей практики. На учете у арендатора стоимость основного средства и сумма арендной платы в совокупности. В связи с этим амортизацию по предмету аренды теперь начисляет только арендатор и это тоже новый принципиальный момент учета экономической деятельности.
5. Дт20, 25, 26, 44 Кт02-1 Сумма амортизации. Начислена амортизация по предмету аренды в соответствии с центром учета затрат и принятым способом амортизации. При этом право пользования активом должно быть амортизировано за срок аренды полностью.

Поскольку срок аренды может быть значительным, то арендодатель заинтересован в учете инфляции при оценке арендной платы, что находит отражение в дополнительных расходах арендатора.

6. Дт91-2 Кт76-6 Сумма дисконтирования. Начислены проценты по арендной плате при учете дисконтирования платежей.
7. Дт76-6 Кт51 Сумма дисконтированной арендной платы по сроку договора с учетом процентов. Перечислена арендная плата.

По завершении срока аренды отражается выбытие предмета аренды. Поскольку амортизация полностью покрывает первоначальную стоимость, то арендатор в этой части убытка не несет. Однако арендодателю перечислена сумма только арендной платы. Поэтому оставшаяся часть стоимости права пользования активом после физического возврата предмета аренды переводится в доходы арендатора.

8. Дт76-6 Кт 91-1 Стоимость права пользования активом в доле остатка использования. Списана текущая балансовая стоимость права пользования предметом аренды.

Позиция арендодателя:

1. Дт01-3 Кт01-1 Первоначальная (справедливая) стоимость предмета аренды. Основное средство переведено в состояние арендованных (сданных в аренду).
2. Дт02-1 Кт02-2 Сумма накопленной амортизации. Отражена сумма амортизации по переданному в аренду основному средству.
3. Дт76-5 Кт91-1 Арендная плата по сроку договора. Признан доход по арендной плате.
4. Дт91-2 Кт68-2 НДС. Начислен НДС по арендной плате.
5. Дт51 Кт76-5 Арендная плата. Получены денежные средства (аренд­ная плата) от арендатора.

После возвращения предмета аренды

6. Дт01-1 Кт 01-3 Первоначальная стоимость. Основное средство переведено в со­став собственных.
7. Дт02-2 Кт02-1 Сумма амортизации до сдачи в аренду. Восстановлена сумма амортизации.

Для экономической целесообразности размер суммарной арендной платы (кредитовый оборот по счету про­чих доходов 91-1) должен превышать все затраты, связанные с арендой (дебетовый оборот по счету прочих расходов 91-2) [1].

Финансовая аренда (лизинг) регулируется Федеральным законом № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в редакции от 14.07.2022 № 265-ФЗ [2]. Лизингополучатель (арендатор) организует учет предмета лизинга (аренды) с января 2022 года согласно с ФСБУ 25/2018 [3] не принимая как было ранее традиционно во внимание условия договора относительно выбора права собственности на предмет лизинга или организацию учета для лизингодателя.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и объектов природопользования. Лизингополучатель начисляет и перечисляет лизинговую плату ли­зингодателю. Отличие лизинга от обычной операционной аренды состоит в том, что приобре­тается новое основное средство, которое не требуется лизингодателю и передается лизингополучателю [2].

Позиции лизингополучателя и лизингодателя финансовой аренды, включая причины действий, в значительной мере подобны позициям арендатора и арендодателя, а с учетом особенности финансовой аренды [3] выглядят следующим образом [1].

Позиция лизингополучателя:

1. Дт08-3 Кт76-6 Справедливая сто­имость. Признано право пользования активом.
2. Дт76-5 К51 Сумма аванса. Отражены авансовые суммы по договору лизинга.
3. Дт08-3 Кт76-5 Сумма аванса. Перечисленные авансы включены в сумму права пользования активом.
4. Дт08-3 Кт10, 60, 71, 76, 96 Сумма затрат и резервов. Учтены прочие вероятные затраты по обеспечению использования предмета лизинга.
5. Дт19 Кт60 НДС Учтен НДС дополнительным затратам поставщиков.
6. Дт19-1 Кт76-6 НДС. Учтен НДС по лизинговой плате.
7. Дт01-1 Кт08-3 Стоимость права пользования активом. Признана итоговая стоимость права пользования активом.
8. Дт20, 26, 44 Кт02-1 Сумма амортизации. Начислена амортизация по предмету лизинга от стоимости права пользования активом.
9. Дт91-2 Кт76-6 Сумма дисконтирования. Начислены проценты по лизинговой плате при учете дисконтирования.
10. Дт76-6 Кт51 Лизинговая плата. Перечислена лизинговая плата (в том числе НДС).
11. Дт68 Кт19 Сумма учтенного НДС. Принят к вычету входной НДС.
12. Дт02-1 Кт01-2 Сумма накопленной амортизации. Списана накопленная амортизация.
13. Дт91-2 Кт01-2 Стоимость права пользования активом. Списана стоимость права пользования активом.
14. Дт76-6 Кт91-1 Остаток обязательств по договору. Списан остаток обязательств по договору.

Позиция лизингодателя:

1. Дт76-5 Кт60 Чистая стоимость инвестиций в аренду. Предмет лизинга (покупной объект) передан получателю без постановки на учет.
2. Дт76-5 Кт60, 71, 76 Сумма дополнительных затрат. Отражены прочие затраты по подготовке объекта к передаче.
3. А) Дт91-2 Кт60, 76 Разность сумм покупной стоимости и чистой стоимостью инвестиций в аренду. Отражено превышение покупной стоимости над чистой стоимостью инвестиций в аренду.

Б) Дт76-6 Кт91-1 Разность сумм покупной стоимости и чистой стоимостью инвестиций в аренду. Отражено превышение   чистой стоимости инвестиций в аренду над покупной стоимостью.

4. Дт76-5 К91-1 Сумма лизинга. Предоставлен лизинг.
5. Дт91-2 Кт68-2 НДС. Начислен НДС по лизингу.
6. Дт51 Кт76-5 Часть суммы лизинга по сроку договора. Поступила лизинговая плата.

Для экономической целесообразности размер суммарной лизинговой платы (кредитовый оборот по счетам доходов 90-1 в случае отнесения к обычной деятельности или 91-1) должен превышать все затраты, связанные с лизинговой сделкой (дебетовый оборот по счетам рас­ходов 90-2, 90-3 в случае отнесения к обычной деятельности или 91-2) [1].

Таким образом, применение алгоритмизированного инструментария отражения в учете вопросов аренды позволяет упростить на практике не освоенные еще полностью механизмы представления данных об аренде у арендатора и арендодателя, что способствует обоснованной оценке эффективности использования собственных финансовых ресурсов.