Информационная модель финансового положения организации и её достоверность

Information model of the financial position of the organization and its reliability

Elena Abdalova

candidate of Economic Sciences, Associate Professor, St. Petersburg State University of Economics, Russia, Saint-Petersburg

Аlla Vykhodtseva

student, St. Petersburg State University of Economics, Russia, Saint-Petersburg

Tatyana Guz

student, St. Petersburg State University of Economics, Russia, Saint-Petersburg

Аннотация. В настоящей статье рассматриваются модели выявления факторов мошенничества. Результаты исследований показывают, что известные модели неэффективно функционируют при проверке достоверности финансовой отчетности и не могут использоваться внешними или внутренними пользователями.

Abstract. This article examines data to develop a model for detecting factors associated with fraud. The results of research demonstrate that the famous models function uneffectively in detecting false financial statements and could not be of assistance to external or internal users.

Ключевые слова. Бухгалтерская финансовая отчетность; мошенническая деятельность; форензик; модель Бениша; российские компании.

Keywords. Accounting financial statements; fraudulent activity; forensic; Beneish model; Russian companies.

Крупными консалтинговыми компаниями, такими как Большая 4, Ассоциация сертифицированных специалистов по расследованию хищений (ACFE), Фонд борьбы с коррупцией (включено в реестр иностранных агентов), периодически приводятся обзоры различных видов финансового мошенничества, по данным одного из которых в России за последние два года 48% компаний и организаций (в 2014 году – 60%) столкнулись с экономическими преступлениями. Манипулирование данными отчётной информации приводит к нарушению принципа достоверности представленной финансовой отчетности, и занимает 5 место среди основных видов экономических преступлений в России.

Поскольку экспертами отмечается, что уровень экономической преступности в России выше, чем общемировой средний показатель (36%), представленная тема актуальна на данный момент [9].

Фальсификация финансовой отчетности и искажение финансового положения – комплексное понятие, которое следует рассматривать, принимая во внимание правовой, бухгалтерский, налоговый, психологический и этический аспекты. Психологический элемент раскрыт благодаря теории, предложенной Дональдом Крэсси, также известной как теория «Треугольника мошенничества», рассмотренная автором еще в 20 веке [3, с. 30].

Проблема мошенничества не является вопросом сегодняшнего дня, определением достоверности финансового положения организации интересовались ведущие ученые в области учёта и отчётности, такие как И.Ф. Шер, Н.Р. Вейцман, Н.С. Аринушкин, И.Р. Николаев и другие экономические деятели.

Во многом деятельность практиков в данной области координирует Международная ассоциация сертифицированных специалистов по выявлению, расследованию и предупреждению корпоративных мошенничеств. С целью выявления различного рода фальсификаций была разработана модель отнесения известных видов мошенничества по категориям, известная как "дерево мошенничества" [10].

Выявление достоверности информационной модели тесно связано с мошенничеством. Однако на сегодняшний день не существует однозначного определения мошенничества.

В широком смысле слова мошенничество понимается как любое преступление, которое совершается с целью получения необоснованной выгоды, в мировой практике аудита (МСА 240) термин «мошенничество» определен как недобросовестное действие для получения неправомерных или незаконных преимуществ [2].

Анализ основных направлений мошенничества включает в себя несколько основных групп.

Расчеты через подставные компании представляют собой операции, не подкрепленные реальными фактами хозяйственной жизни, однако отраженные документально. С целью завышения стоимости внеоборотных активов, компании либо учитывают активы документально при их фактическом отсутствии, либо заключают договоры по аренде активов на период проведения аудита. Манипуляция с расходами включает их занижение либо завышение ввиду преследования различных целей. Наиболее распространенным является отражение доходов в бухгалтерском учете, а части расходов в учёте подконтрольных организаций. Фиктивное банкротство с целью корректировки реального финансового положения организации для получения выгод от внешних пользователей [5, с. 52-53].

Учитывая основные направления манипулирования информацией о финансовом положении организации, закономерно использовать следующие методы выявления.

Наиболее эффективным методом раскрытия махинаций с финансовой отчетностью является проверка «аналитических симптомов» событий, выходящих за рамки нормальной практики. При этом необходимо разделять непосредственно финансовую отчетность и нефинансовую информацию, позволяющую сделать вывод о нарушении [6, с. 149]. Выявление тревожных сигналов становится предпосылкой для проведения детального анализа статей и показателей отчетности.

Сегодня выделяют отдельный вид деятельности, специализированный на анализе и направленный на предотвращение реституции. «Форензик» помогает как выявить возможные риски на момент заключения договора, так и решение проблем в случае выявления фактов мошенничества, при проведении экономического расследования, целью которого является выявление несоответствий в финансовой отчетности контрагента. Возможности современных информационных ресурсов позволяют оценить риски взаимодействия с отдельными контрагентами на стадии заключения контактов.

В условиях развития информационных систем, платформой оценки благонадежности информационной модели выступают информационные ресурсы «СПАРК», «Контур-фокус», «Главбух». Также проверить контрагента можно с помощью услуг на официальном сайте Федеральной налоговой службы. Проблема проверки компании заключается в том, что данная информация помогает выявить ненадежность контрагента, однако не определяет достоверность информационной модели финансового положения организации.

В зарубежной практике на протяжении последних 20 лет исследователями был предложен ряд подходов и моделей, наиболее эффективной из которых является модель Бениша [8], позволяющая в 90% случаев достоверно определить является компания фальсификатором отчетности или добросовестной [7, с.53]. Однако применение модели к показателям финансовой отчетности российских компаний в чистом виде невозможно без использования корректировок Н.В. Ферулёвой и М.А.Штефан, благодаря которым качество прогнозов фактов фальсификации российской финансовой отчетности можно оценить с вероятностью до 70% [7, с. 60].

Индивидуально мошенничество, которое относится к преступлениям в сфере экономической деятельности, в соответствии с гл. 22 УК РФ, может повлиять на конкретного человека посредством штрафа, ареста или лишения свободы [1]. В масштабе бизнес-арены, величина ущерба измеряется огромной кредиторской задолженностью партнеров и крупными судебными разбирательствами, тормозящими деятельность сразу нескольких компаний.

Исследование отечественных методик выявило результаты разных авторов по проведению тестирования и аудита с целью выявления фактов мошенничества. В данный момент наиболее актуальными методами проверки является анализ показателей для выявления необычных взаимосвязей показателей отчетности.

Для выявления мошеннических действий наиболее действенным является построение эффективной системы контроля и постоянный мониторинг. Для эффективного предотвращения фальсификации финансовой отчетности помимо инструментария обнаружения необходимо иметь разноуровневую систему ее распознавания. Данный аспект подразумевает наличие системы контроля в виде внутреннего либо внешнего своевременного и частого анализа.

Выявленная проблема отсутствия методики проверки достоверности информационной модели финансового положения организации требует привлечения внимания исследователей для работы в данном направлении с целью выработки новой методики.