Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

EVASION OF THE NATURAL PERSON FROM PAYMENT OF TAXES, COLLECTING AND (OR) THE NATURAL PERSON - THE PAYER OF INSURANCE PREMIUMS FROM PAYMENT OF INSURANCE PREMIUMS

Misrikhan Uzdenov

Student All-Russian state university of justice (RPA of the Ministry of Justice of the Russian Federation), Russia, Moscow

Sergey Semerkov

student  All-Russian state university of justice (RPA of the Ministry of Justice of the Russian Federation), Russia, Moscow

Аннотация. В данной статье автор исследует такое повсеместно распространенное преступление, как уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов. Одним из ключевых аспектов, на который сделан упор в исследовании, является отграничение вышеупомянутого состава от смежных (предусмотренных ст.171 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации). В научной работе приведены актуальные взгляды ведущих специалистов по проблематике, возникающей на практике, а также некоторая статистика, отражающая состояние дел в данной сфере.

Abstract. In this article, the author explores the widespread crime of evasion of a natural person from taxes, fees and (or) a natural person who pays insurance premiums from payment of insurance premiums. One of the key aspects emphasized in the study is the separation of the above-mentioned composition from the related ones (provided for in Articles 71 and 199 of the Criminal Code of the Russian Federation). The scientific work presents the current views of leading experts on issues arising in practice, as well as some statistics reflecting the state of affairs in this field.

Ключевые слова: налог; уклонение; физическое лицо; налоговый сбор; страховой взнос; плательщик страховых взносов; налоговая декларация; преступление; заведомо ложные сведения; Налоговый кодекс Российской Федерации; Уголовный кодекс Российской Федерации.

Keywords: tax; evasion; individual; tax fee; insurance fee; payer of insurance premiums; tax return; crime; knowingly false information; Tax Code of the Russian Federation; Criminal Code of the Russian Federation.

Уклонение от уплаты налогов явление неотъемлемое от самого налогообложения, которое возникло порядка тысячи лет назад, еще в период существования Римской империи. Ни для кого не секрет, что Римская империя регулярно вела военные действия с целью завоевания своих нерадушных соседей. Однако военное дело далеко не дешевое, особенно если принимать во внимание уровень развития технологий, трудоемкость создания оружия и дороговизну ресурсов, из которых его делали. Для покрытия колоссальных расходов римским императорам приходилось в военное время вводить налоги с населения – как денежными средствами, так и провиантом для солдат и фуражом для конницы. Однако население понимало важность военных действий для их собственного благополучия и не отказывались платить.

Уклонение от уплаты налогов в России началось еще с периода крепостных крестьян. Они, с целью избежать грабительских побор со стороны государства, уходили так далеко в глушь лесов и степей, как только могли. И сборщики податей иногда просто не знали, где они живут.

В дореволюционный период российской истории господствовал раскладочный принцип налогообложения, то есть облагались не конкретные налогоплательщики, а целая община. В отношении предприятий действовала патентная система, предусматривающая налог, который учитывал лишь внешние проявления организации. Основной причиной этого была достаточно низкая культура ведения отчетных документов и общее нежелание уплачивать налоги. [5]

Впервые уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов была закреплена в Уложении о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. Несмотря на необсуждаемый высокий уровень качества написания данного нормативно-правового акта, наказание, предусмотренное за рассматриваемый нами состав, может ввести в замешательство некоторых исследователей. В частности, ст. 630 Уложения предусматривает несколько мер ответственности для предприятий по добыче металлов, в которых владелец завода записал в шнуровые книги, выданные правительством меньшего количества добытых металлов. Во-первых, владелец завода несет ответственность за подлог по ст. 2202 Уложения. Во-вторых, сам завод подвергается выплате двойной подати за все года, когда такой подлог был произведен. В-третьих, и это самое необычное, если завод находится под общим управлением с другими заводами, то такая санкция налагается на все подконтрольные заводы. [7]

После исторического экскурса обратимся к ныне действующему Уголовному кодексу РФ (далее – УК РФ). Согласно ст.198 УК РФ - уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов совершается путем непредоставления налоговой декларации и иных документов представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений в крупном размере. [1]

Предмет преступления - денежные средства (в виде платежей, взносов и сборов), подлежащие уплате в бюджеты различных уровней в соответствии с налоговым законодательством. Основным налогом для физических лиц, уклонение, от уплаты которого образует преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, является НДФЛ -  налог на доходы физических лиц, предусмотренный ст.208 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Объектом данного преступления принято считать те общественные отношения, регулирующие законодательно закрепленный порядок уплаты налогов, сборов и страховых взносов физическими лицами.

Объективную сторону данного состава можно рассматривать в двух аспектах:

1. как непредоставление налоговой декларации и прочих документов в установленные законом сроки;
2. включение в вышеупомянутые документы заведомо ложные сведения. [4]

Субъектом данного преступления является, в соответствии со ст.ст.19, 20 УК РФ, физическое вменяемое лицо, достигшее на момент совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. Особенностью субъекта является то, что данное лицо в силу определенных обстоятельств (наличия на праве собственности имущества, осуществления трудовой или предпринимательской деятельности и т.д.) обязано согласно налоговому законодательству Российской Федерации представлять в целях исчисления и уплаты налогов в органы налоговой службы декларацию о доходах и иные документы, а также выплачивать соответствующие сборы.

Однако в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указывается, что субъектом преступления может быть также лицо, осуществляющее представительство в совершении действий (законный или уполномоченный представитель) (п. 6). В литературе отмечается, что признание указанных лиц субъектами преступлений спорно, поскольку они по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, не являются субъектами налогового правоотношения. [3]

Субъективную сторону преступления, предусмотренного исследуемой нами статьей, является вино только в виде прямого умысла. Нам представляется возможным подискутировать по вопросу косвенного умысла в части непредставления налоговой декларации, т.к. гражданин в силу определенных обстоятельств мог не иметь возможность ее направить в налоговый орган (болезнь, семейные обстоятельства и т.д.). Однако исходя из логического толкования диспозиции ст.198 УК РФ можно рассматривать только умышленность, т.к. как цель деяния – сознательно уклониться от уплаты денежных средств в счет начисленных в соответствии с законодательством налогов, сборов и страховых взносов. [6]

Состав преступления – материальный – оно считает оконченным с момента неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный НК РФ.

Общественная опасность данного преступления для обычных граждан неочевидна, однако, давайте попробуем разобраться в данном вопросе. Налоги, сборы и взносы являются одними из фундаментальных основ, на которых строится бюджет нашего государства. По данным МВД РФ, с января по октябрь 2019 года было совершено 4155 налоговых преступлений. И это только те, которые были зарегистрированы. Многие не нашли свое отражение в официальной статистике в связи с высокой латентностью экономических преступлений в целом, а также невероятной загруженностью налоговых органов, которые не всегда успевают вовремя заметить факты уклонения от уплаты законных платежей. Из-за всего вышеупомянутого национальный бюджет недополучает значительные средства, которые должны были быть направлены на важнейшие государственные нужды, главными из которых являются различного рода программы, способствующие улучшению уровня жизни наших граждан. Отсюда прямо вытекает качество медицинских и образовательных услуг, всей социальной сферы в целом. Следовательно, граждане сознательно ухудшают собственную жизнь в государстве, лишая его возможности выделить больший объем средств для решения текущих проблем, назревших в обществе.  Однако если учитывать конкретную статью, то общественная опасность представляется не такой ощутимой, т.к. вряд ли обычный среднестатистический гражданин способен задолжать практически миллион рублей по налоговым платежам.

Несмотря на кажущуюся очевидность преступности деяния уклоняющегося от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, есть также несколько спорных моментов, позволяющих сделать вывод, что целесообразность нахождения данного состава в УК РФ отсутствует. Нам кажется возможным исключить данную статью из УК РФ по следующим причинам:

1. во-первых – система налогов и сборов включает в себя только 2 вида сборов – государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биологических ресурсов. Размер этих платежей относительно небольшой, и взимаются они в интересах самих физических лиц. Например, государственная пошлина за подачу искового заявления является обязательным условием для начала судебного производства. Уклоняться от ее уплаты довольно неразумно, т.к. исковое заявление подается для восстановления нарушенных прав, что несомненно важно для физического лица;
2. во-вторых – в отличии от налогов, страховые взносы и сборы являются возмездными платежами, соответственно уклониться от них априори невозможно. Следовательно рациональность содержания в диспозиции ст.198 УК указание на этих два вида платежей отсутствует.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что статья, рассматриваемая нами, имеет не очень широкое распространение на практики и вряд ли приносит государству существенный экономический вред. Разумеется, она несовершенна, и требует колоссальных изменений в части категориально-понятийного аппарата, используемого в диспозиции. Возможно, следует декриминализировать данный состав и перевести его в ранг административных правонарушений. Потому что, учитывая среднее финансовое состояние населения, сложно себе представить задолженность за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, необходимую для привлечения к ответственности по ст.198 УК РФ.