ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Специальные налоговые режимы служат для облегчения налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства. Государство пытается создать такие условия, при которых поддерживается малое предпринимательство, а также обеспечивается социальная справедливость.

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

Каждый режим имеет свои особенности: порядок определения налоговой базы; освобождение от обязанности уплаты некоторых налогов; достоинства и недостатки. Для того чтобы перейти на тот или иной специальный налоговый режим, организации необходимо соответствовать определенным показателям прибыли, виду экономической деятельности, численности работников и иным показателям, которые установлены для каждого налогового режима.

Пункт 2 статьи 18 главы 2 Налогового кодекса РФ предусматривает ряд специальных налоговых режимов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – ликвидирован с 01.07.2021г.; патентная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; налог на профессиональный доход; автоматизированная упрощенная система налогообложения.

Налоговый контроль в отношении специальных налоговых режимов проводится в форме камеральных и выездных проверок, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиков, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В процессе налогового контроля за использованием специальных налоговых режимов у налогового органа возникают некоторые проблемы.

В первую очередь можно выделить следующее: налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы должны соблюдать ряд условий, которые определены для того или иного режима. В случае утраты права на применение данного режима, налогоплательщик обязать направить заявление в налоговый орган. Но существует такая тенденция, при которой юридическое или физическое лицо, утратив право на применение специального режима, не подает заявление в налоговый орган, также не подает декларацию, в связи с чем налоговый орган не может вынести решение о переводе организации на общую систему налогообложения.

Невозможность контроля за среднесписочной численностью можно выделить как отдельную проблему. Для некоторых налоговых режимов определено максимальное количество работников. В организации официально может работать максимальное количество, а на самом деле имеются работники, получающие черную заработную плату.

Также одной из проблем налогового контроля специальных налоговых режимов является использование ряда незаконных оптимизационных схем. Одна из таких схем связана с налогом на профессиональный доход.

С целью легализации теневого бизнеса и скрытой предпринимательской деятельности в 2019 году Федеральным законом был начат эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Но и данным налоговым режимом возникла проблема в форме подмены трудовых отношений. Организации увольняют своих сотрудников, те в свою очередь регистрируются как самозанятые и заключают с ранее упомянутой организацией договор гражданско-правового характера. Последствия данной проблемы следующие: организация не платит страховые взносы за работника, что в дальнейшем приведет к невозможности получения пенсионных выплат для лиц, использовавших НПД. Государство в таком случае также теряет деньги. С целью пресечения данной схемы ФНС России опубликовало письмо «О направлении информации по проведению налогового контроля НПД», в котором выделила следующие признаки трудовых отношений:

• подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
• обеспечение работодателем условий труда;
• выполнение работником трудовой функции за плату;
• устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда;
• выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
• наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

Еще одна схема незаконной оптимизации заключается в дроблении бизнеса. Предприниматели расширяют бизнес и искусственно подводят показатели деятельности под условия применения специальных налоговых режимов и тем самым создавая подконтрольные фирмы. Таким образом появляется ряд самостоятельных структур, вместо одной организации, которые используют тот или иной налоговый режим. В результате дробления происходит снижение налоговой нагрузки и как результат – недополучение государством налоговых поступлений.

Существует ряд признаков, помогающие определить дробление бизнеса: взаимозависимость субъектов в группе; единый адрес регистрации организации; использование одной товарной марки; наличие общей бухгалтерии; единый ip-адрес, для отправки бухгалтерской и налоговой отчетности, а также расчетов с поставщиками; наличие работников, которые обслуживают объекты и другие.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что специальные налоговые режимы используют для незаконной оптимизации и снижения налогового бремени. Так или иначе, налоговые органы распознают данные схемы и разрабатывают ряд критериев для их определения.