ФОРМИРОВАНИЕ И ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Аннотация. В статье рассмотрены методы формирования и применения налогового анализа на предприятии, позволяющие минимизировать налоговые обязательства и оптимизировать налоговую нагрузку. Представлена структура налогового анализа, включающая этапы оценки налоговых обязательств, планирования и прогнозирования, а также мониторинга исполнения налоговых платежей. Особое внимание уделено методикам, которые повышают точность анализа и обеспечивают обоснованность управленческих решений.

Ключевые слова: налоги, анализ, оптимизация, управление, планирование.

В нынешних условиях рыночной экономики хозяйствующие субъекты в основном ориентируют свои стратегии на достижение двух ключевых целей: максимизацию прибыли и одновременную минимизацию налоговых обязательств. Учитывая этот сценарий, руководство предприятия должно регулярно проводить комплексную оценку как внешних, так и внутренних факторов, влияющих на его финансово-экономическую деятельность (ВЭД), включая вопросы налогообложения. Важнейшим инструментом в этом арсенале оценки является налоговый анализ [3]. Исследования показывают, что налоговый менеджмент может осуществляться как на макро, так и на микроуровне. В данной статье основное внимание будет уделено стратегиям на микроуровне. На данном этапе налоговый анализ выступает в качестве важнейшего посредника, облегчающего стратегическое планирование и прогнозирование налоговых обязательств предприятия. Он включает в себя ряд методологий, предназначенных для тщательного изучения влияния налогообложения на финансовое состояние бизнеса и выяснения взаимосвязей между различными финансовыми и экономическими показателями и налоговыми обязательствами предприятия. Эта зарождающаяся научная область, которая в начале 21 века превратилась в отдельную дисциплину академических и практических исследований, все еще находится в процессе разработки своих специфических методологий и процедур. В российских научных кругах несколько ученых внесли значительный вклад в изучение налогового анализа. Например, Е. С. Вылкова, А. П. Гофман, Л. В. Попова и Г. В. Савицкая рассматривали различные аспекты этой области. В частности, Савицкая рассматривает налоговый анализ как комплексный процесс, направленный на оценку налогообложения хозяйствующих субъектов с целью выявления и прогнозирования потенциальных путей оптимизации налогового бремени. Попова, с другой стороны, определяет его как набор методологий и инструментов, которые формируют корпоративную налоговую политику на определенный период.

Таким образом, целью налогового анализа является тщательная оценка влияния налоговой политики на финансовую и хозяйственную деятельность предприятия с конечной целью повышения эффективности управления его налоговыми потоками. Основной задачей в данном документе является сбор и подготовка данных, которые будут использоваться для принятия стратегических управленческих решений, касающихся законного сокращения налоговых платежей и увеличения прибыли. Такое стратегическое управление финансами позволяет предприятиям перераспределять высвободившиеся финансовые ресурсы на расширение и интенсификацию своих производственных мощностей [1]. Базовые элементы, используемые при решении задач, могут включать в себя широкий спектр источников данных, включая, но не ограничиваясь ими, финансовый учет, налогообложение, статистическую отчетность предприятий и специализированные аналитические регистры налогового учета. Примерами таких регистров могут служить регистры, отслеживающие движение дебиторской задолженности, налоговые расходы и финансовые взаимодействия с государственными бюджетами. Кроме того, крайне важно использовать как информационные, так и правовые ресурсы из внешней среды, такие как Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, а также региональные законы.

В налоговом анализе используются различные методики для повышения точности аналитических результатов. Для повышения точности рекомендуется объединить два или три различных аналитических метода. Преобладающими среди них являются методы микроэкономического анализа, такие как методы интегральной и цепной подстановки, тактика экспертной оценки, включая сценарный метод и метод Дельфи, а также количественные подходы, такие как корреляционно-регрессионный и факторный анализ. Сложности налогового анализа требуют тщательного внимания к деталям на каждом этапе, чтобы обеспечить эффективность используемой методологии. Такой тщательный подход позволяет руководству точно оценить финансовое и налоговое состояние своей организации.

Проведение налогового анализа требует тщательной оценки текущего налогового режима предприятия. Такая оценка часто начинается с пересмотра учетной политики организации в соответствии со статьями 167 и 313 Налогового кодекса Российской Федерации, который оформляется приказом руководства организации. Настоящая политика определяет критерии признания доходов и расходов, учета амортизации материальных и нематериальных активов и применения налоговых льгот. Выбор подходящего налогового режима предполагает сравнительный анализ имеющихся вариантов для определения наиболее выгодного подхода. Стратегическое налоговое планирование на данном этапе может привести к значительным налоговым преимуществам. Например, переход от общей системы налогообложения к специализированному режиму, такому как упрощенная система, приводит к сокращению налоговых обязательств за счет объединения нескольких налогов в единый налог, тем самым оптимизируя налоговую нагрузку с самого начала [2].

Представленная иллюстрация упрощает процесс принятия решения между основными методами налогообложения и Упрощенной системой налогообложения (УСН) путем изучения различных объектов налогообложения. Кроме того, проводится оценка потенциальной эффективности налоговой системы для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) и других специализированных режимов, указанных в статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неотъемлемым компонентом анализа налоговых платежей является оценка налоговой нагрузки на предприятие. Эта оценка может быть выполнена с помощью нескольких методик, некоторые из которых рассмотрены в нашем исследовании [4]. После этого на следующем этапе проводится анализ налоговых расходов, классифицированных по видам налоговых обязательств. В данном случае целесообразно проанализировать как состав, так и динамику этих расходов во времени. Расчет относительного вклада каждого налогового платежа в общую сумму помогает понять структурную структуру налоговых обязательств. Начальные этапы имеют решающее значение для определения критических областей для дальнейшего анализа и определения стратегий управления налоговыми платежами.

Затем проводится факторный анализ налоговой базы по каждому виду налога. Рекомендуется проводить этот анализ ежеквартально, чтобы выявить взаимосвязи между результатами (общей суммой налога, причитающейся правительству) и влияющими факторами. Использование как метода цепной подстановки, так и интегрального подхода позволяет получить представление о влиянии конкретных факторов с течением времени. Интегральный метод оценивает влияние фактора в течение заданного интервала в последовательных точках, в то время как метод цепной подстановки изолирует влияние каждого фактора, оставляя другие факторы неизменными. Последовательность, в которой заменяются факторы — сначала количественные, а затем качественные — имеет решающее значение для предотвращения неточностей в результатах.

Следующий этап налогового анализа включает мониторинг соблюдения графиков уплаты налогов. На данном этапе рекомендуется разработать налоговый календарь. В этом графике должны быть подробно описаны планы платежей по начисленным налогам и авансовым платежам с указанием точных сроков. Такой организационный инструмент помогает подготовить необходимые средства для своевременного перечисления в бюджет, тем самым предотвращая штрафные санкции, связанные с несвоевременной оплатой налоговых обязательств [3].

После завершения составления налогового календаря становится целесообразным перейти к предварительному определению стратегий юридической минимизации будущих налоговых обязательств. Одновременно рекомендуется составить детальный прогнозный бюджет доходов и расходов, тщательно распределив статьи по налогооблагаемым и необлагаемым налогом категориям. Использование финансовых результатов, изложенных в настоящем документе, за соответствующий налоговый период облегчает расчет налогооблагаемой базы и соответствующих обязательств по налогу на прибыль. Эта методология не только выявляет потенциальную неэффективность в рамках существующей производственной структуры, но и позволяет систематически собирать данные о будущих активах и расходах предприятия на ожидаемый период. На пятом этапе налоговой проверки задача состоит в том, чтобы определить объем просроченных налоговых платежей и предпринять корректирующие действия. Сохранение такой задолженности в последующие налоговые периоды, усугубляемое накоплением штрафов и пени за неуплату налогов, препятствует упорядочению налоговых выплат. Более того, наличие таких налоговых обязательств в бухгалтерских книгах — будь то в рамках финансовой или налоговой отчетности — служит ключевым показателем для начала углубленной налоговой проверки на корпоративном уровне. На данном этапе целесообразно проанализировать налоговое бремя операций, которое несет предприятие, и изучить пути его снижения. Эти обязательства, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, включают обязательства, вытекающие из обязанностей организации по уплате налогов, включая, но не ограничиваясь ими, обязательства, связанные с представлением налоговых деклараций. На шестом этапе проводится анализ влияния налоговых платежей на чистую прибыльность и движение ликвидности внутри предприятия. Налоговые операции пронизывают различные подсистемы, и их оценка в рамках системы налогового менеджмента предприятия имеет решающее значение для мониторинга влияния внешнеэкономических изменений на операционное состояние бизнеса. Этот анализ обычно включает сопоставление чистой прибыли с скорректированным показателем чистой прибыли, который учитывает связанные с налогообложением расходы, указанные в Отчете о финансовых результатах, с использованием предполагаемой нулевой записи в графе "Налог на прибыль" [1]. Для эффективного определения влияния налогообложения на динамику денежных потоков организации наиболее важным является использование отчета о движении денежных средств в качестве основополагающего аналитического инструмента. Этот подход предполагает детальное сравнение чистого денежного потока с его скорректированным аналогом — цифрой, уточненной путем включения уплаченных налогов и вычета возмещений, полученных от фискальных органов.

Переход к заключительному этапу налогового анализа предполагает обобщение полученных ранее результатов. Этот этап имеет решающее значение для выбора наиболее экономически выгодных стратегий и формулирования рекомендаций, направленных на повышение налоговой эффективности. Выбор и реализация этих стратегий налоговой оптимизации входит в компетенцию руководства предприятия, которое также следит за применением и эффективностью принятых мер. Изложенная структура налогового анализа предлагает гибкую, универсально применимую модель, которую может использовать любой бизнес-субъект. Эта модель по своей сути легко адаптируется и позволяет вносить изменения и усовершенствования с учетом специфических нюансов функционирования различных отраслей промышленности. По сути, налоговый анализ служит ключевым компонентом более широкой системы планирования и прогнозирования налоговых потоков. Благодаря его проведению руководство получает доступ к важнейшим данным, что способствует принятию обоснованных решений, касающихся оптимизации налоговых платежей и общего финансового состояния и динамики. В целом, проведение налогового анализа позволяет предприятию снизить налоговую нагрузку и оптимизировать финансовые потоки. Описанная методика анализа способствует повышению эффективности управления налогами и улучшению общего финансового состояния компании, предоставляя важные данные для стратегического планирования.