ОРГАНЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КАК ИНСТРУМЕНТ БОРЬБЫ С ТЕНЕВЫМ СЕКТОРОМ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ

Теневой сектор экономики представляет собой значительную угрозу для экономической безопасности России, снижая налоговые поступления в бюджет и деформируя рыночные механизмы конкуренции. По оценкам Федеральной службы государственной статистики, объем теневой экономики в России составляет от 15 до 23% ВВП, что эквивалентно приблизительно 18-22 трлн рублей. Данный феномен имеет многогранные негативные последствия: сокращение доходной части бюджета, искажение распределения ресурсов, формирование недобросовестной конкуренции, сдерживание инвестиционной активности. В этих условиях особую актуальность приобретает совершенствование функционирования органов налогового контроля как ключевого инструмента противодействия теневому сектору [5].

Категория «теневой экономики» трактуется специалистами неоднозначно. Э. Г. Некрасова определяет теневую экономику как «совокупность неконтролируемых и нерегламентированных государством видов экономической деятельности» [7]. Данный подход позволяет охватить различные сегменты теневого сектора, включая нерегистрируемую, скрываемую и фиктивную деятельность.

Исследование базируется на системном подходе к анализу методов налогового администрирования. Использованы экономико-статистические методы обработки данных, коэффициентный анализ эффективности контрольно-надзорных мероприятий, а также институциональный анализ взаимодействий налоговых органов и экономических субъектов. Информационную базу составили данные Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов РФ, Росстата, а также аналитические материалы исследовательских центров за период 2020-2023 гг.

Современная система налогового контроля характеризуется внедрением цифровых технологий, расширением аналитического инструментария и развитием риск-ориентированного подхода. Как отмечает Д. М. Карпов, «приоритетным направлением развития налогового администрирования становится превентивный контроль, позволяющий не только выявлять, но и предупреждать налоговые правонарушения, что существенно повышает эффективность противодействия теневым практикам» [4].

В таблице 1 представлены данные об эффективности различных инструментов налогового контроля.

Таблица 1.

Эффективность инструментов налогового контроля в противодействии теневому сектору (2020-2023 гг.)

Согласно исследованиям, Н. В. Соколовой, «внедрение цифровых технологий налогового контроля демонстрирует высокую эффективность при существенном сокращении административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, что подтверждается снижением количества выездных проверок на 37,8% при одновременном увеличении суммы доначислений на 14,2%» [8]. Однако П.Р. Михайлов указывает, что «несмотря на значительные успехи цифровизации налогового администрирования, сохраняются сегменты теневой экономики, остающиеся вне зоны цифрового контроля, что требует комплексного подхода к решению проблемы, включающего как технологические, так и институциональные изменения» [6].

Динамика основных показателей эффективности налогового контроля в разрезе федеральных округов представлена в таблице 2.

Таблица 2.

Результативность налогового контроля в разрезе федеральных округов (2023 г.)

Примечание: Индекс теневой активности – авторский расчетный показатель, характеризующий относительный уровень теневой экономической активности в регионе (0 – минимальный уровень, 1 – максимальный уровень)

Для оценки общей эффективности налогового контроля предлагается использовать интегральный показатель (ИЭнк), рассчитываемый по формуле:

ИЭнк = (Д × Кв × Кп) / (З × Рп × Киз)                                                                                    (1)

где:

Д – сумма доначисленных налогов;

Кв – коэффициент взыскания доначислений;

Кп – коэффициент превентивного воздействия;

З – затраты на проведение контрольных мероприятий;

Рп – репутационные потери бизнеса от избыточного контроля;

Киз – коэффициент издержек налогоплательщиков на обеспечение соответствия.

По нашим расчетам, за 2023 год ИЭнк составил 4,32, что на 0,87 пункта выше показателя 2022 года (3,45), демонстрируя положительную динамику эффективности налогового контроля.

Интересную позицию представляет Л. С. Андреева, утверждающая, что «ключевым фактором эффективности налогового контроля становится не увеличение количества проверок, а повышение их качества и точности таргетирования потенциальных нарушителей, что достигается внедрением аналитических алгоритмов машинного обучения в практику налогового администрирования» [1]. Развивая эту мысль, И. К. Федоров подчеркивает, что «системы предиктивной аналитики на основе искусственного интеллекта способны повысить выявляемость схем уклонения от налогообложения на 27-35%, одновременно сокращая затраты на проведение контрольных мероприятий в среднем на 18,2%» [9].

Распределение эффективности различных инновационных инструментов налогового контроля можно представить через показатель ROI (Return on Investment):

ROI = (Доначисления − Затраты) / Затраты × 100%                                                                  (2)

Произведенные расчеты показывают, что для традиционных методов контроля данный показатель составляет в среднем 142%, тогда как для инновационных цифровых инструментов — 387%.

Межведомственное взаимодействие как фактор повышения эффективности противодействия теневой экономике

Перспективным направлением повышения эффективности налогового контроля является развитие межведомственного взаимодействия. Как справедливо отмечает Т. И. Волкова, «синхронизация информационных систем налоговых органов, таможенной службы, Росфинмониторинга и правоохранительных органов создает эффект синергии в противодействии теневой экономической деятельности, обеспечивая комплексный подход к выявлению и пресечению незаконных схем» [3].

Значимым аспектом является международное сотрудничество в борьбе с теневыми финансовыми потоками. К. М. Баранов утверждает, что «присоединение России к международным соглашениям об автоматическом обмене налоговой информацией позволило существенно сократить возможности для использования трансграничных схем уклонения от налогообложения, что привело к репатриации части капитала и расширению налоговой базы» [2]. По оценкам экспертов, эффект от международного обмена налоговой информацией в 2022 году составил дополнительные поступления в размере 29,7 млрд рублей.

Анализ текущего состояния налогового контроля позволяет выделить следующие перспективные направления его совершенствования:

1. внедрение системы динамического мониторинга налоговых рисков на основе технологии машинного обучения, позволяющей в автоматическом режиме выявлять аномалии в налоговом поведении экономических субъектов.
2. разработка отраслевых карт налоговых рисков с учетом специфики хозяйственной деятельности в различных секторах экономики.
3. создание единой цифровой платформы налогового комплаенса, обеспечивающей интерактивное взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков.
4. формирование специализированных подразделений по противодействию агрессивному налоговому планированию в структуре органов налогового контроля.
5. разработка и внедрение системы налоговых стимулов для добровольного повышения прозрачности деятельности экономических субъектов.

В таблице 3 произведён расчёт эффективность предлагаемых мер по совершенствованию налогового контроля.

Таблица 3.

Прогнозная эффективность предлагаемых мер по совершенствованию налогового контроля

Таким образом, налоговый контроль в современных условиях трансформируется из инструмента фискального принуждения в комплексный механизм обеспечения экономической безопасности государства путем противодействия теневой экономической деятельности. Эффективность данного инструмента определяется не столько количественными показателями доначислений по результатам проверок, сколько системным воздействием на среду функционирования экономических субъектов, формированием культуры налоговой прозрачности и создания условий, при которых ведение теневой деятельности становится экономически нецелесообразным.

Инновационные технологии налогового контроля, межведомственное взаимодействие и риск-ориентированный подход создают синергетический эффект, повышающий результативность усилий государства по сокращению теневого сектора экономики. Комплексная реализация предложенных в исследовании рекомендаций позволит существенно повысить эффективность налогового контроля как инструмента обеспечения экономической безопасности России и создаст предпосылки для устойчивого роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны.