ФОРЕНЗИК – НАПРАВЛЕНИЕ АУДИТА, НАПРАВЛЕННОЕ НА ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И КОРРУПЦИИ

FORENSIC – AN AUDIT BOARD DEDICATED TO THE PREVENTION OF FINANCIAL CRIMES AND CORRUPTION

Polina Khokhlach

Student, SIU - Branch of RANEPA under the President of the Russian Federation, Russia, Novosibirsk

Anastasia Zvereva

Senior lecturer, SIU - Branch of RANEPA under the President of the Russian Federation, Russia, Novosibirsk

Аннотация. В данной статье изучено понятие «форензик». На основе анализа понятийного аппарата предложена дефиниция «форензик», а также детально рассмотрены процедуры форензика. Проведена оценка и статистический анализ финансовых преступлений, отражающие значимость нового направления аудита – форензика. Выявлено, что форензик осущетсвляется как государственнымми органами, так и внутренними структурами организации и сторонними аудиторскими компапниями.

Abstract. This article examines the concept of "forensic". Based on the analysis of the conceptual apparatus, a definition of “forensic” is proposed, and forensic procedures are examined in detail. An assessment and statistical analysis of financial crimes was conducted, reflecting the importance of a new area of audit – forensics. It was revealed that forensics is carried out by both government agencies and internal structures of the organization and third-party audit companies.

Ключевые слова: форензик, направление аудита, предотвращение финансовых преступлений и коррупции.

Keywords: forensic, audit direction, prevention of financial crimes and corruption.

Традиционно аудит воспринимается как процесс проверки финансовой отчетности для подтверждения ее достоверности. В целях борьбы с теневым сектором экономики аудит является не только инструментом проверки, но и способом предотвращения экономических преступления.

Роль аудита в предотвращение экономических преступлений заключается в комплексной системе, направленной на создание прозрачности деятельности организации, выявление слабых мест системы внутреннего контроля и обеспечения соблюдения законодательства.

С целью эффективной борьбы аудита с экономическими преступлениями выделяют различные виды: аудит внутреннего контроля, аудит на соответствие, операционный аудит, IT – аудит, а также форензик.

Форензик является новым направлением аудита в предотвращении финансовых преступлений и коррупции. Стоит отметить, что термин «форензик» впервые был использован в Шотландии в 18 веке в работе «Введение в финансовый и исследовательский учет», в России в первые термин стал использоваться с 1999 года.

Целосообразно отметить, что в России официально услуги форензик в представляет только «Большая четверка».

Также стоит отметить, что термин «форензик» ни закреплен ни одним законодательным актом Российской Федераации.

В связи с чем, ряд таких ученых, как Дорджиева З.Д., Мохамад Б., Федорова С.Н., Суйц В.П., Хорин А.Н., Козельцева Е.А., Злобова Е.Г., Швырева О.И. предложили авторское толкование определения «форензик».

Так, по мнению Дорджиевой З.Д., форензик представляет собой самостоятельное финансовое расследование, целью которого является обнаружение и анализ финансовых угроз, возникающих в результате недобросовестных поступков, включая мошеннические схемы внутри организации.

Федорова С. Н. пологает, что форензик представляет собой экспертное расследование, инициируемое руководством, инвесторами или акционерами с целью обнаружения мошеннических схем и определения потенциальных угроз для организации.

Некоторые исследователи, такие как Суйц В.П., Хорин А.Н. и Козельцева Е.А., рассматривают форензик как комплекс самостоятельных инициативных услуг, предоставляемых не только аудиторами и консалтинговыми компаниями, но и другими специализированными организациями для владельцев бизнеса, обладающих разными организационно-правовыми формами.

Другие исследователи рассматривают форензик как деятельность, ориентированную на обнаружение, исследование и разрешение споров, связанных с вопросами, представляющими собой существенные экономические риски.

Форензик для специалистов — это комплекс мероприятий по выявлению и пресечению финансового мошенничества. Он включает в себя обнаружение случаев корпоративного обмана, сбор доказательств и меры по предупреждению подобных преступлений.

Форензик - это одна из форм контроля, для которой характерны методы характерны для аудиторских и судебно-бухгалтерских услуг. Так, форензик находится на стыке нескольких областей – экономики, юриспруденции, информатики и даже психологии.

С помощью форензик происходит комплексная оценка, в том числе:

• идентификация и верификация документов;
• установление факта наличия (отсутствия) различных правонарушений (уголовных, налоговых, административных и др.);
• установление родственных связей;
• комплексный анализ недвижимости, банковских счетов и налоговых обязательств;
• оценка кредитного рейтинга;
• проверка организации на благонадежность;
• анализ финансового состояния;
• контроль расчетных счетов, налогов на доходы физических лиц и задолженностей по обязательным платежам и др.
• учет негативных сведений.

В всязи с утранением правого пробела в толковнаии определения «форензик», а также наличием различных подходов к данному определению, предлагаем законодательное закрепление данного термина в слеющей вариации: «форензик» - независимое финансовое расследование, направленное на анализ, разработку процедур и расследование правонарушений с фере финансовго мошенничества и коррупции».

Ключевыми статьями для классификации преступлений с фере форензика в соответствии с Уголовным Кодексом Российской Федерации (далее – УК РФ) являются:

- ст. 159 УК РФ «Мошенничество»;

- ст. 178 УК РФ «Ограничение конкуренции»;

- ст. 204 УК РФ «Коммерческий подкуп»;

- ст. 291 УК РФ «Дача взятки»;

- ст. 290 УК РФ «Получение взятки».

Анализ статистических данных по указанным статьям УК РФ, проводился на основании данных, размещенных в открытом доступе на сайте «Судебной статистики Российской Федерации».

Так, статистические данные по ст. 204 УК РФ демонстратируют устойчивую тенденцию к росту числа выявленных преступлений. Число выявленных преступлений по ст. 204 УК РФ увеличилось, что свидетельстувует о повышении активности правоохранительнох орагнов (Таблица 1).

Таблица 1.

Статистические данные по ст. 204 УК РФ «Коммечрский подкуп» за период 2020-2024 гг.

Оценка данных, представленных в указанных таблицах демонстрирует увеличение как общего числа выявленных преступлений, так и количества преступлений, соврешенных в крупном и особо крупном размере.

Таблица 2.

Статистические данные по ст. 290 УК РФ «Дача взятки» за период 2020-2024 гг.

Общее число выяленных преступлений по ст. 290 УК РФ за анализируемый период увеличилось, что может говорить о расширение мастабов коррупции, связанной с получение незаконного вознаграждения (Таблица 2).

Также целесообразно отметить, что статистические данные по ст. 291 УК РФ также имеют тенденцию к увеличению, как количества рассматриваех дел правоохранительными органами, так и по показателю – количество лиц, привлекаемых к ответственности (Таблица 3).

Таблица 3.

Статистические данные по ст. 291 УК РФ «Получение взяток» за период 2020-2024 гг.

Стоит отметить, что за совершение коррупционных  правонарушений чаще всего привлекаются государственные служащие. При этом, выявление и раскрытие схем корпоративного мошенничества осуществляется не только  внутренними структурами организациями (службой безопасности, службой внутреннего аудита и службой соблюдения нормативных требований), но и государственными органами (правоохранительными органами, ФАС, прокуратурой, следственными органами),

В сфере корпоративного мошенничества могут участвовать как руководители, так и обычные сотрудники организации. Часто такие преступления совершаются при сговоре с отделами безопасности или даже правоохранительными органами. Поэтому меры по предотвращению мошеннических действий должны начинаться с уровня акционеров компании и специальных комитетов, созданных из числа директоров.

Одним из признаков, которые свидетельствуют о повышенном риске мошенничестве, является отклонение от стандартных взаимосвязей между финансовыми показателями и действиями руководства и сотрудников, которые указывают на возможное искажение учетной информации.

Форензик — это деятельность экспертов, направленная на проверку всех подразделений организации с целью:

• обнаружения конфликтов интересов и нарушений корпоративных правил;
• выявления фактов несоблюдения установленных стандартов;
• установления информации о правонарушениях и возможных случаях мошенничества;
• выявления фактов хищения активов компании и принятия мер по их возврату;
• оценки эффективности системы внутреннего контроля;
• разработки и внедрения программ по борьбе с экономическими правонарушениями на предприятии;
• выявления случаев мошенничества, хищений, коррупционных преступлений и других экономических правонарушений.

Создание стабильного, конкурентносопобного и эффективно управляемого трудового коллектива – важная и непростая задача в системе управления организацией. Для проверки потенциальных сотрудников существуют различные платные сервисы, предоставляющие информацию о:

• действительность паспорта и водительского удостоверения;
• долговых обязательства и исполнительных производствах, данные ФССП;
• налоговых начислениях, выписках и ИНН, данные налоговых органов;
• штрафах, данные с ГИБДД;
• залогах движимого имущества, процедуре банкротства и имущественных торгах;
• кредитном рейтинге;
• участие в судебных процессах и наличии прав на интеллектуальную собственность;
• нахождение в списках экстремистов;
• нахождение в розыске по базам МВД и ФСИН.

Еще одним важным этапом проведения форензик является выявление следующих обстоятельств:

• отсутствие деловой цели при работе с контрагентами;
• мошеннических схем в сфере проведения тендеров;
• несоответствие показателей в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• приобретение активов по стоимости ниже либо выше рыночной;
• искажения сведений учета;

• специально допущенных ошибок при планировании закупок;
• заключения беспроцентных и бессрочных договоров займа и др.

Специалисты, проводящие форензик, выполняют комплекс работ, которые направлены нетолько на оценку и анализ финансовой отчетности, аудиторских отчетов и других источников, но и выявлению проблем и предложению рекомендаций по их устранению.

Актуальность данного ислледования заключается в росте мошенических преступлений и подтверждается судебной статистикой, в разрезе статей уголовного кодекса ст. 159-159.6 УК РФ, (Таблица 4). 

Таблица 4.

Доля преступлений по мошенничеству в экономических преступлениях за период 2020-2024 гг.

В период за 2020 по 2024 годы наибольшее число выявленных преступлений было в 2024 году и составило 28,16%, что свидетельствует об увеличении значения показателя практически на  6% по сравнению с 2021 годом.

Наибольшее количество преступлений по мошенничеству выявлено в 2024 году и составляет 29 690, что в общей доле всех экономических преступлений составляет 21,75%. Из них в крупном и особо крупном размере совершенно 19 638 преступлений (23,04%) в крупном и особо крупном размере, наименьшее число преступлений выявлено в 2020 году, что на 3,83% больше, чем 2024 году, что может быть обусловлено повышением криминальной активности или улучшением эффективности реагирования правоохранительных органов.

Таблица 5.

 Статистические данные по ст. 159-159.6 УК РФ за период 2020-2024 гг.

На стадии предварительного расследования число, выявленных преступлений увеличилось на 6 420, а увеличение доли составило 6,58%, что может говорить об активности мошенников или эффективности деятельности правоохранительных органов. Со статистикой уголовных дел, направленных в суд за анализируемый период, происходит увеличение с 15 052 дела в 2020 году до 21 301 дела в 2024 году, (Таблица 6).

Таблица 6.

Статистика предварительно расследованных дел в разрезе мошенничества за период 2020-2024 гг.

Количество выявленных лиц в 2020 году составляет 6 509 лиц, что в общей доле составляет 15,94%, а в 2024 году выявленных лиц было 11 427, что на 4 918 лиц больше, чем в 2020 году. Это говорит о повышение эффективности оперативно-розыскной деятельность.

Таким образом, анализируемые показатели в таблице 4 показывают, что число осужденных по статьям 159-159.6 УК РФ увеличилось на 3 962, а доля увеличилась на 3,47.

Таблица 7.

 Статистические данные по ст. 159-159.6 УК РФ за период 2020-2024 гг.

Резкое уменьшение оправданных наблюдалось в 2022 года, на 13 оправданных лиц меньше, чем в 2020 году. За период 2020 – 2024 гг. снизилось число прекращенных дел на 1,72.

Анализ судебной статистики подтверждает актуальность борьбы с мошенническими преступлениями. В этих условиях форензик ориентирован на исследование организации, выявление ее слабых сторон и оценку рисков, которые становятся ключевыми иструмеетами в борьбе с финансовыми преступлениями.

Обобщая различные подходы к определнию «форензик», становится очевидным значением как комплексного инструмента предотвращения и расследования финансового мошенничества. Исходя из задач по обнаружению корпоративных мошенничеств, сбору доказательств и предотвращению финансовых правонарушений, форензик выступает как важная составляющая системы внутреннего контроля. В связи с чем, существует необходимость закрепления ее роли в законодательстве для повышения эффективности борьбы с преступлениями.