НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ

Аннотация. Целью статьи является изучение теоретических и методических и практических аспектов, связанных с определением понятия и классификации объектов нематериальных активов. В соответствии с целью были определены следующие задачи:

• изучить и сравнить, с учетом введенных в действие новых федеральных стандартов бухгалтерского учета, нормативно-правовое регулирование учета объектов нематериальных активов;
• изучить и раскрыть понятие нематериальных активов.

Предметом исследования являлся процесс определения и классификации нематериальных активов. Информационной базой для работы являлись действующие нормативно-законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации; материалы периодических изданий в области бухгалтерского учета нематериальных активов. При написании статьи была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала.

По результатам исследования было определено понятие и классификация нематериальных активов, проведено сравнение и обобщение положений ранее действующих положений по учету нематериальных активов и, введенного нового федерального стандарта по учету нематериальных активов.

Ключевые слова: нематериальные активы, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»; Федеральный стандарт бухгалтерского учета 14/2022 «Нематериальные активы» ФСБУ 14/2022.

Понятие нематериального актива многозначно: это бухгалтерское, экономическое и юридическое понятие. Состав нематериальных активов разнообразен наличием таких активов предприятия связанных с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала. На протяжении нескольких лет роль и степень нематериальных активов возросла, в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим, у российских предприятий появилась проблема, как учитывать и анализировать нематериальные активы. Проблема нематериальных активов становится очень актуальной сейчас, в экономических и правовых сферах современной рыночной экономики. Использования организациями нематериальных активов в экономическом обороте, современные предприятия и организации имеют возможность изменить структуру производственного капитала. Также необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. Когда начали развиваться рыночные отношения, это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов. Специфика нематериальных объектов состоит в том, чтобы они не имеют вещественно натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

В настоящее время объектами постоянных дискуссий являются подходы к идентификации нематериальных активов, способы поступления и учета, оценка, амортизация нематериальных активов. Все это связано с происходящими изменениями в методологии учета данных активов, в связи с процессом реформирования бухгалтерского учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения в России.

Понятие, принципы, классификация нематериальных активов

В настоящее время существует достаточно много различных определений нематериальных активов.

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы, репутация в финансовом мире, капитализированные права, привилегии, конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью, защита, обеспечиваемая страховкой, патенты и торговые марки, фирменные знаки, «ноу-хау», другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование.

Нематериальные активы (сокращение - НМА) - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

Часть 4 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации так же содержит определение нематериальных активов.

В части 3 статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации также дается определение нематериальных активов, а именно: «нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Пунктом 4 ФСБУ 14/2022 определено, что для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в обычной деятельности, для предоставления в аренду, управленческих нужд;
• предназначен для использования в течение периода более 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес.;
• способен приносить экономические выгоды, на получение которых компания имеет право и доступ иных лиц, к которым она способна ограничить;
• может быть выделен из других активов или отделен от них [4, с.3].

При выполнении условий, указанных в пункте 4 ФСБУ 14/2022, к нематериальным активам с большой уверенностью можно отнести такие объекты, как:

• результаты интеллектуальной деятельности;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (далее - средства индивидуализации);
• разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности [4, с.2].

Состав нематериальных активов довольно разнообразен и находится в зависимости от специфики деятельности предприятия и уровня развития новых технологий в стране.

Сложность термина «нематериальные активы» и его разнообразный состав приводят к необходимости классифицировать такие объекты по определенным признакам.

Нематериальные активы можно классифицировать по видам в составе четырех групп:

1. объекты патентного права;
2. объекты авторского права;
3. средства индивидуализации;
4. иные объекты НМА.

Для целей бухгалтерского учета НМА классифицируют по видам и группам.

Выделяют следующие виды нематериальных активов:

• произведения науки;
• литературы и искусства;
• программы ЭВМ;
• базы данных;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• секреты производства;
• селекционные достижения;
• лицензии и разрешения [4, с.6].

Приказом Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 27 декабря 2007 года № 153н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее - ПБУ 14/2007).

Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, бухгалтерский учет объектов нематериальных активов регламентировался указанным выше ПБУ, которым были установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах.

Так же в ПБУ 14/2007 вместе с нормами ГК РФ были учтены положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, а также рекомендации международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В указанное ПБУ неоднократно вносились изменения и дополнения. В 2022 году приказом Минфина России от 30 мая 2022 года № 86н был утвержден новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (далее – ФСБУ 14/2022). Этим же приказом ПБУ 14/2007 признано утратившим силу с 01 января 2024 года [4, с.1]. В соответствии с пунктом 2 ФСБУ 14/2022, указанный стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год.

В таблице 1 приведена сравнительная информация в части учета нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 и учета нематериальных активов в соответствии с ранее действующим ПБУ 14/2007.

Таблица 1.

Сравнительная информация по учету нематериальных активов