ВНУТРЕННИЙ АУДИТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В УСЛОВИЯХ РАЗРЫВА ЦЕПОЧЕК ПОСТАВОК И ИМПОРТОЗАМЕЩЕНИЯ

Аннотация. В статье представлен комплексный анализ трансформации методологии внутреннего аудита и контроля в российских компаниях в период 2024–2025 годов. Исследование фокусируется на переходе от моделей экономической эффективности закупок к моделям обеспечения непрерывности бизнеса. Подробно рассматриваются механизмы аудита параллельного импорта, выявление фиктивного импортозамещения, а также специфика проверки контрагентов из «дружественных» юрисдикций и платежных агентов. Особое внимание уделено роли службы внутреннего аудита в минимизации рисков вторичных санкций и технологической деградации.

Ключевые слова: внутренний аудит, цепочки поставок, импортозамещение, управление рисками, параллельный импорт, комплаенс, платежные агенты, экономическая безопасность, ВЭД.

Введение: Смена парадигмы контроля в новой экономической реальности

Глобальные геополитические сдвиги последних лет привели к фундаментальной перестройке архитектуры внешнеэкономической деятельности российских предприятий. Если период 2022–2023 годов характеризовался шоковой адаптацией и поиском любых доступных каналов поставок, то к 2024–2025 годам ситуация стабилизировалась, перейдя в фазу структурной трансформации. Ключевым вызовом для систем внутреннего контроля (СВК) стал отказ от классической концепции Just-in-Time («точно в срок»), ориентированной на минимизацию складских запасов и оборотного капитала. На смену ей пришла стратегия Just-in-Case («на всякий случай»), приоритетом которой является обеспечение физического наличия ресурсов для непрерывности производства, даже ценой снижения финансовой эффективности.

Для службы внутреннего аудита эти изменения означают необходимость коренного пересмотра карт рисков и программ проверок. Традиционные метрики эффективности закупок, такие как снижение цены по итогам тендера или отсрочка платежа, потеряли свою актуальность в условиях «рынка продавца», где поставщики диктуют условия. В новой реальности аудитор вынужден балансировать между необходимостью соблюдения комплаенс-процедур и потребностями бизнеса в оперативности, оценивая не столько формальное соответствие регламентам, сколько реальную надежность и жизнеспособность выстроенных логистических цепочек.

Трансформация карты рисков Supply Chain: от логистики к геополитике

Современный ландшафт угроз для цепочек поставок характеризуется смещением фокуса с операционных рисков на геополитические и финансовые. Доминирующим фактором становится угроза вторичных санкций, которая трансформировалась из теоретической возможности в повседневную реальность. Блокировка транзитных грузов в хабах Турции, ОАЭ или стран Центральной Азии, а также отказы банков-корреспондентов в проведении платежей требуют от аудиторов глубокого анализа всей цепочки движения товара до конечного бенефициара. Теперь недостаточно проверить прямого контрагента; необходимо прослеживать маршрут товара и финансовые потоки, чтобы исключить риск попадания под экстерриториальные ограничения.

Параллельно с этим нарастает проблема, которую в международной практике называют Quality Fade — постепенное, зачастую скрытое снижение качества поставляемой продукции. При переориентации на азиатские рынки многие российские компании столкнулись с ситуацией, когда первые партии товара соответствуют эталонным образцам, но последующие поставки демонстрируют деградацию характеристик материалов или комплектующих. В отсутствие жесткого входного контроля и возможности оперативной рекламации производителю это создает долгосрочные технологические риски.

Отдельного внимания заслуживает риск использования платежных посредников. В условиях ограничений на трансграничные расчеты бизнес вынужден прибегать к услугам платежных агентов и трейдинговых домов. Эта практика создает непрозрачную зону для финансового контроля, повышая вероятность корпоративного мошенничества, хищения средств и необоснованного завышения закупочных цен. Кроме того, использование сложных агентских схем несет в себе налоговые риски и может трактоваться регулирующими органами как незаконный вывод капитала или отмывание средств, что также создает дополнительные риски.

Методология аудита в условиях параллельного импорта

Легализация параллельного импорта потребовала разработки новых аудиторских процедур, поскольку традиционные методы подтверждения легальности и качества товара перестали работать. При проверке поставок, осуществляемых без прямого разрешения правообладателя, аудитор сталкивается с отсутствием гарантий производителя и размытой ответственностью участников цепочки.

Ключевой задачей становится верификация цепочки прав и легальности введения товара в оборот в стране первой закупки. Это критически важно для минимизации рисков конфискации груза на таможенных границах. Аудиторам приходится анализировать сложные логистические маршруты, часто включающие несколько промежуточных юрисдикций, чтобы убедиться в отсутствии признаков контрабанды или нарушения санкционных режимов стран-транзитеров.

Существенные изменения претерпел и анализ ценообразования. В цепочках параллельного импорта зачастую участвуют три-четыре посредника, каждый из которых добавляет свою маржу. Задача аудитора заключается в выявлении аффилированности этих посредников с менеджментом компании-закупщика, что является классическим индикатором конфликта интересов. Поскольку официальные прайс-листы вендоров более недоступны, для оценки рыночности цен аудиторы вынуждены использовать индикативные котировки на локальных маркетплейсах стран отправления, корректируя их на стоимость усложненной логистики и рисковые надбавки.

Вопрос гарантийного обслуживания также требует пристального внимания. Поскольку глобальные гарантии производителей на территории РФ часто не действуют, аудитор должен проверять наличие реальных договоров с локальными сервисными центрами, обладающими компетенциями и запчастями для ремонта оборудования. Отсутствие таких договоренностей перекладывает все риски поломок на компанию-покупателя, что должно быть отражено в финансовой отчетности как создание соответствующих резервов.

Аудит процессов импортозамещения и инвестиционных проектов

Процессы импортозамещения, ставшие стратегическим императивом, несут в себе высокие риски неэффективного расходования инвестиционных ресурсов (CAPEX). Одной из наиболее распространенных проблем является так называемое «псевдоимпортозамещение» или «label engineering». Это явление заключается в закупке готовой импортной продукции с последующей переклейкой маркировки и выдачей ее за товар российского производства. Такие действия часто мотивированы стремлением выполнить ключевые показатели эффективности (KPI) или получить государственные субсидии.

Для выявления подобных схем аудиторы применяют метод глубокого анализа состава изделия (Bill of Materials) и сверки номенклатуры закупаемых комплектующих с объемом выпуска готовой продукции. Если анализ показывает, что подавляющая часть компонентов имеет иностранное происхождение, а локализация сводится лишь к сборке и упаковке, это создает серьезные регуляторные риски, вплоть до требования возврата субсидий и уголовной ответственности.

Другим важным аспектом является аудит проектов обратного инжиниринга (Reverse Engineering). Попытки воспроизвести детали и узлы ушедших западных вендоров силами отечественных конструкторских бюро сопряжены с технологическими и правовыми рисками. Аудитор должен удостовериться в наличии и соблюдении полноценной программы испытаний (R&D testing) для скопированных изделий. Пропуск этапа нагрузочных тестирований ради ускорения производства может привести к авариям на критической инфраструктуре. Кроме того, необходимо оценивать патентную чистоту разработок, чтобы исключить нарушение прав интеллектуальной собственности, которые продолжают охраняться на территории РФ.

При строительстве новых производственных мощностей взамен недоступных западных технологий аудиторы сталкиваются с риском технологического демпинга. Существует вероятность закупки у новых азиатских партнеров морально устаревшего оборудования по ценам современных аналогов. Эффективный аудит CAPEX в таких условиях требует привлечения технических экспертов для оценки реальной производительности и жизненного цикла приобретаемых активов.

Due Diligence контрагентов: специфика «дружественных» юрисдикций

Процедуры проверки благонадежности контрагентов (KYC) претерпели кардинальные изменения из-за недоступности привычных западных баз данных и выхода на новые рынки. Информация по компаниям из Китая, Турции, Индии или Ближнего Востока часто фрагментирована и требует знания локальной специфики.

При проверке китайских партнеров аудиторам необходимо использовать национальные информационные системы, такие как NECIPS, для верификации уставного капитала и сферы деятельности. Распространенной проблемой является несоответствие заявленного статуса производителя реальному положению дел, когда торговые компании выдают себя за заводы. Для минимизации этого риска эффективным инструментом становятся видео-инспекции производственных площадок в режиме реального времени и запрос детализированных сведений о производственных мощностях.

Работа с контрагентами в транзитных юрисдикциях, таких как Турция или ОАЭ, требует обязательной проверки на наличие реального экономического присутствия (substance). Аудитор должен убедиться, что контрагент имеет физический офис, персонал и ведет реальную хозяйственную деятельность, а не является «технической» компанией, созданной исключительно для транзита платежей и товаров. Сотрудничество с компаниями-оболочками значительно повышает риск блокировки транзакций со стороны комплаенс-служб банков.

Особую зону риска представляют собой посредники и платежные агенты. Индикаторами мошенничества в данном случае выступают: недавняя регистрация компании-агента, отсутствие подтвержденной истории операций, аномально высокие комиссии, превышающие рыночные стандарты, а также требования проведения расчетов в криптовалюте или через оффшорные зоны, не обоснованные логистикой. В отношении таких партнеров СВА должна настаивать на проведении расширенной проверки (Enhanced Due Diligence), включая получение референсов от других участников рынка и банковских структур.

Роль IT-инструментов и цифровизация контроля

Уход крупнейших западных поставщиков ERP-систем создал дополнительные риски для целостности и достоверности данных. Процесс миграции на отечественное программное обеспечение часто сопровождается периодом нестабильности, когда часть учета ведется в ручном режиме или с использованием электронных таблиц. В этот переходный период возрастает вероятность потери историчности данных, дублирования номенклатурных позиций и возникновения ошибок при переносе остатков. Аудит миграции данных становится критически важной процедурой, направленной на подтверждение корректности входящих сальдо и настроек алгоритмов расчета себестоимости в новых системах.

Одновременно с этим арсенал аудиторов пополняется инструментами OSINT (разведка по открытым источникам). Анализ цифровых следов в социальных сетях, мессенджерах и на специализированных форумах позволяет выявлять скрытые связи между сотрудниками компании и представителями поставщиков, обнаруживать конфликты интересов и признаки коррупционных схем, которые невозможно отследить по официальным документам. Цифровизация аудита позволяет переходить от выборочных проверок к сплошному мониторингу транзакций, выявляя аномалии в режиме, близком к реальному времени.

Заключение

В условиях турбулентности 2024–2025 годов внутренний аудит в российских компаниях перерастает свою традиционную фискальную функцию, становясь стратегическим инструментом обеспечения устойчивости бизнеса. В ситуации разрыва устоявшихся цепочек поставок и вынужденного форсированного импортозамещения цена ошибки возрастает многократно — от финансовых потерь до полной остановки операционной деятельности.

Главная задача современного внутреннего аудитора заключается не столько в фиксации отклонений от регламентов, которые зачастую не успевают адаптироваться к быстро меняющейся реальности, сколько в независимой оценке жизнеспособности новой архитектуры бизнеса. Смещение акцента с ретроспективного контроля затрат на проактивное управление рисками, гибкость методологии и глубокое понимание специфики внешнеэкономической деятельности позволяют службе внутреннего аудита создавать реальную добавленную стоимость. Эффективная система внутреннего контроля сегодня — это гарант того, что стратегии импортозамещения и логистической перестройки будут реализованы не только на бумаге, но и в виде работающих, экономически оправданных и безопасных бизнес-процессов.