СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕХАНИЗМОВ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: МАТЕРИАЛЬНО-ПРАВОВЫЕ И ПРОЦЕССУАЛЬНО-ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ

COMPARATIVE ANALYSIS OF MECHANISMS OF ENFORCEMENT OF TAX LIABILITY OF ORGANIZATIONS AND INDIVIDUALS: MATERIAL AND PROCEDURAL FEATURES

Ropotan Sofya Alexandrovna

Student, Northern (Arctic) Federal University named after M.V. Lomonosov, Russia, Arkhangelsk

Аннотация. Статья посвящена исследованию правовых статусов физических лиц и организаций как участников налоговых правоотношений, а также определению механизмов принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации, применяемых к данным участникам.

Abstract. The article is devoted to the study of the legal status of individuals and organizations as participants in tax legal relations, as well as the definition of mechanisms for the compulsory execution of the obligation to pay taxes and fees in the Russian Federation, applied to these participants.

Ключевые слова: физические лица, организации, правовой статус, принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Keywords: individuals, organizations, legal status, forced execution of the obligation to pay taxes and fees.

Введение. Налоговые правоотношения являются важнейшим элементом финансово‑правовой системы государства, поскольку именно через них обеспечивается формирование доходной части бюджетов различных уровней. Центральное место в данных правоотношениях занимают налогоплательщики – физические лица и организации, на которых законодательством возлагается обязанность по уплате установленных законодателем налогов и сборов. Правовой статус этих субъектов определяет особенности исполнения налоговой обязанности, а также специфику применения мер государственного принуждения в случае ее неисполнения. Цель данной статьи – определить правовой статус настоящих субъектов обуславливающий особенности их участия в налоговых правоотношениях.

Основная часть. Физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства) выступают участниками налоговых правоотношений как индивидуальные субъекты права. Их налоговая правосубъектность возникает с момента появления у них объектов налогообложения – доходов, имущества или иных совершаемых операций. В отличие от организаций, физические лица преимущественно не осуществляют самостоятельного расчета налоговой базы, поскольку соответствующие функции нередко возлагаются на налоговые органы или налоговых агентов.

Особое значение в налоговых правоотношениях имеет институт налоговых агентов. В отношении физических лиц именно они часто выполняют функции по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет. В качестве примера можно резюмировать налог на доходы физических лиц, который удерживается работодателем при выплате заработной платы. Такая модель налогового администрирования существенно упрощает процесс исполнения налоговой обязанности физическими лицами, тем самым, снижает риск возникновения налоговой задолженности.

Организации, напротив, обладают более сложным правовым статусом в налоговых правоотношениях. Они выступают самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности, ведут бухгалтерский и налоговый учеты, а также самостоятельно рассчитывают налоговые обязательства. Организации обязаны исчислять налоговую базу, определять сумму налога, представлять налоговые декларации.

К материально-правовым обязанностям организаций относится ведение налогового учета, хранение документов, подтверждающих получение доходов и осуществление расходов, представление налоговой отчетности и взаимодействие с налоговыми органами в ходе налогового контроля. Несоблюдение указанных обязанностей может повлечь применение мер налоговой ответственности и принудительного взыскания задолженности.

Следует отметить, что участие физических лиц и организаций в налоговых правоотношениях также различается с точки зрения процессуального статуса. Организации, как правило, обладают более высоким уровнем правовой и финансовой грамотности, а также имеют возможность привлекать профессиональных юристов и налоговых консультантов для защиты своих интересов. Физические лица чаще сталкиваются с трудностями в понимании налогового законодательства, что может приводить к нарушениям налоговой дисциплины [2].

Различия между физическими лицами и организациями проявляются и в объеме налоговых обязательств. У организаций более обширный перечень для уплаты налогов и сборов, нежели чем у физических лиц.

Налоговые органы вправе применять к организациям списание денежных средств со счетов, приостанавливать операции по банковским счетам, осуществлять арест имущества налогоплательщика и взыскание задолженности за счет имущества. Эти меры направлены на предотвращение сокрытия активов и обеспечение реального исполнения налоговой обязанности [1].

Относительно физических лиц на стадии исполнительного производства, судебные приставы-исполнители могут применять различные меры принудительного воздействия, включая обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства и ценные бумаги; обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданско-правовых
или социальных правоотношений, а также иные меры, предусмотренные ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Данные меры направлены на фактическое исполнение судебного решения.

Таким образом, физические лица и организации выступают самостоятельными субъектами налоговых правоотношений, их правовой статус разнится, что предопределяет особенности исполнения ими налоговой обязанности. Такие различия оказывают существенное влияние на механизм реализации налогового контроля и на порядок применения мер принудительного исполнения налоговой обязанности.

Заключение

Сравнительный анализ механизмов принудительного исполнения налоговой обязанности организаций и физических лиц позволяет выявить как общие черты, так и существенные различия. Общими элементами являются наличие налоговой задолженности, начисление пеней и штрафов, а также возможность обращения взыскания на имущество должника. В то же время различается процессуальный порядок взыскания задолженности: для организаций характерен административный порядок взыскания, тогда как в отношении физических лиц применяется судебный порядок.

Подводя итоги вышесказанному, резюмируем, что институт принудительного исполнения налоговой обязанности играет важную роль в системе налогового права. Его эффективное функционирование обеспечивает стабильность бюджетной системы государства и способствует соблюдению налоговой дисциплины всеми участниками налоговых правоотношений.