ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Актуальные проблемы правового регулирования имущественных налогов физических лиц связаны с различной степенью проработанности элементов отдельных налогов и с неодинаковым распределением полномочий между уровнями публичной власти. Законодатель по-разному определяет объект, льготы, порядок исчисления и пределы усмотрения региональных либо муниципальных органов. По указанной причине имущественное налогообложение физических лиц сохраняет внутреннюю разнородность. Налогоплательщик сталкивается с различными правилами по близким по экономической природе платежам, а налоговые органы применяют нормы, которые не всегда согласованы между собой.

НК РФ в ст. 356 закрепляет общие положения о транспортном налоге, в ст. 358 определяет объект налогообложения по транспортному налогу, в ст. 361.1 регулирует налоговые льготы, а в ст. 401, 407 и 408 устанавливает объекты налогообложения по налогу на имущество физических лиц, льготы и порядок исчисления суммы налога. Сопоставление указанных норм показывает, что НК РФ по-разному распределяет полномочия между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями. По указанной причине единая группа имущественных налогов дробится на несколько правовых режимов, различающихся по составу обязательных элементов и по объему усмотрения п Особое значение имеет регулирование налога на имущество физических лиц в условиях изменения подходов к определению налоговой базы. НК РФ в ст. 401 закрепляет перечень объектов налогообложения, однако содержание налоговой обязанности во многом зависит от стоимости объекта, принятой для расчета налога. НК РФ в ст. 408 устанавливает порядок исчисления суммы налога, и именно на стадии расчета чаще всего возникает вопрос о соразмерности налогового бремени и о понятности начисления для гражданина. По указанной причине анализ налога на имущество физических лиц требует оценки не только перечня объектов, но и порядка расчета итоговой суммы налога.

Перспективы совершенствования имущественного налогообложения физических лиц в современный период связаны прежде всего с изменением порядка налогового администрирования. Нормы статей 11.3, 45, 69, 78 и 105.26 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) устанавливают порядок исполнения налоговой обязанности, направления требования об уплате задолженности, зачета положительного сальдо единого налогового счета и применения мониторинговых форм контроля. Такой подход соответствует общему вектору цифровизации налоговой сферы, где взаимодействие налогового органа и налогоплательщика все чаще строится через электронные сервисы, автоматизированный учет и обмен данными. Васильева Е.Г. указывает, что цифровое налоговое администрирование приобрело системное значение для организации публично-правового взаимодействия в налоговой сфере

Совершенствование законодательства в сфере имущественного налогообложения физических лиц требует специальных правовых гарантий для автоматизированных налоговых процедур. Законодателю следует более подробно определить требования к качеству данных, используемых для исчисления налога, и порядок цифрового информирования налогоплательщика. Не менее важен порядок оперативного исправления ошибок, выявленных до перевода разногласия в стадию взыскания или судебного спора. Для физических лиц такая регламентация имеет прикладное значение, поскольку большинство имущественных налогов исчисляет налоговый орган, а гражданин узнает о сумме налога уже после завершения расчетных действий. Чем яснее процедура исправления ошибки, тем ниже риск ненужного конфликта между налоговым органом и плательщиком.

Самостоятельное направление развития связано с точностью учета объектов имущества. Для имущественного налогообложения физических лиц решающее значение имеют сведения о возникновении, изменении и прекращении прав на имущество, а также данные о характеристиках объекта и праве на налоговую льготу. Если государственные информационные ресурсы своевременно передают такие сведения в налоговый орган, потребность в ручной корректировке заметно сокращается. Для налогового права важен практический вывод: материально-правовая определенность состава объекта налогообложения должна сочетаться с технологической совместимостью государственных информационных ресурсов. Без такого сочетания даже детальная правовая регламентация не исключает ошибок в исчислении налога.

Таким образом, перспективы развития законодательства и администрирования имущественного налогообложения физических лиц связаны с дальнейшей цифровизацией, уточнением юридической конструкции единого налогового счета, совершенствованием правил зачета и исполнения обязанности по уплате налога, а также с расширением предупредительных форм налогового контроля. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [1] уже содержит основные нормы для указанного развития в статьях 11.3, 45, 69, 78 и 105.26. Дальнейшее совершенствование требует более высокой правовой определенности, понятного порядка информирования налогоплательщика и проверяемости цифровых решений налогового органа. Устойчивость такой модели зависит от того, насколько последовательно законодатель и правоприменитель сохранят баланс публичного интереса в собираемости имущественных налогов и частного интереса физического лица в ясной, проверяемой и справедливой налоговой процедуре.

Правоприменение в сфере имущественных налогов физических лиц остается неоднородным. Гражданин, как правило, вступает в налоговое правоотношение на стадии получения налогового уведомления и не участвует в формировании исходных сведений, которыми пользуется налоговый орган. По указанной причине любая ошибка в данных об объекте, сроке владения, наличии льготы или правовом статусе имущества быстро переходит в спор о законности начисления. Предмет такого спора охватывает сумму налога и качество межведомственного информационного обмена, поскольку именно из указанного обмена налоговый орган получает сведения для расчета.