КОМПЛАЕНС-КОНТРОЛЬ КАК ИНСТРУМЕНТ ВЫЯВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ФИНАНСОВЫХ РАССЛЕДОВАНИЙ

Ключевые слова: комплаенс-контроль, корпоративное мошенничество, финансовое расследование, внутренний контроль, экономическая безопасность, индикаторы мошенничества.

Keywords: compliance control, corporate fraud, financial investigation, internal control, economic security, fraud indicators.

Корпоративное мошенничество остаётся одной из наиболее серьёзных угроз экономической безопасности организаций, так в отчёте Ассоциации сертифицированных специалистов по расследованию мошенничества (ACFE) только за один 2024 г. был выявлен 1 921 случай мошенничества в 138 стране, совокупный ущерб которых превысил 3,1 млрд долл. США, а медианный ущерб составил 766 тыс. долл. США [9].

Важно отметить, что значительная часть схем выявляется не внешними процедурами или аудитом, а механизмами контроля и сообщениями сотрудников, которые разрабатываются и применяются внутри предприятий точечно, что делает комплаенс-контроль способом не только для обеспечения соответствия законодательству, но и как самостоятельный инструмент выявления и документирования мошеннических схем.

Рассмотрим определение комплаенс-контроля, под которым понимается система мер, процедур и локальных актов, обеспечивающих соответствие деятельности организации законодательству, отраслевым стандартам и внутренним правилам, можно также приписать и своевременное выявление рисков с их последствиями.

Международным ориентиром построения такой системы служит стандарт ISO 37301, важно заметить, что в России он принят как ГОСТ Р ИСО 37301–2023 [1], а нормативную основу комплаенса составляют Федеральный закон № 115-ФЗ, который обязывает организации осуществлять внутренний контроль операций в целях противодействия легализации преступных доходов [7], а также статья 13.3 Федерального закона № 273-ФЗ, закрепляющая обязанности организаций по принятию мер против коррупции [6].

С комплаенс-контролем тесно связаны финансовые расследования, представляющие собой комплекс аналитических и проверочных процедур, направленных на установление факта нарушения, его механизма, круга причастных лиц и размера ущерба. Информационную базу такого расследования формирует комплаенс-система: реестры контрагентов, результаты проверок их благонадёжности, декларации о конфликте интересов, сообщения «горячей линии», журналы согласования сделок. Как отмечает Ж.А. Кеворкова, внутренний аудит и контроль являются одним из ключевых элементов обеспечения экономической безопасности бизнеса [4].Чтобы избежать контакта с клиентами, занимающихся незаконной деятельностью, как подчеркивает Е.И. Ефремова, при предварительном планировании аудита необходимо изучать деятельность клиента, характер бизнеса клиента, все виды его деятельности, знать источники его дохода, его конкурентов, поставщиков и потребителей его продукции. [2]

Методологической основой выявления мошенничества является модель «треугольника мошенничества» Д. Кресси, согласно которой правонарушение совершается при одновременном наличии давления (и/или мотива), возможности и самооправдания [8], где комплаенс-контроль воздействует на элемент «возможности», например, за счёт разделения полномочий, двойного контроля платежей, проверки контрагентов или ротации ответственных лиц. Этические кодексы, обучение персонала и декларирование конфликта интересов, в свою очередь, снижают вероятность самооправдания.

Говоря об источнике сигналов о мошенничестве, в первую очередь называют финансовую отчётность. Исследователь Е.И. Ефремова выделяет шесть основных видов финансового анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ относительных показателей, сравнительный и факторный [3, с. 95], а в контексте комплаенс-контроля каждый из них может применяться для поиска аномалий. Например, необъяснимый рост дебиторской задолженности при отсутвии роста выручки, или резкого изменения структуры расходов компании, например, в сравнении с динамикой развития конкурентов, где важно рассмотреть рекомендуемые Ефремовой категории: объём, состав, динамика и структура прибыли до налогообложения, где важно её рассмотреть отдельно от прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности [3, с. 96], где прочие доходы и расходы нередко используются для сокрытия вывода средств, фиктивных займов и операций с аффилированными лицами.

В таких случаях комплаенс-контроль играет роль на протяжении всего финансового расследования: от этапа выявления, где он обеспечивает поступление первичных сигналов через «горячую линию», важно упомянуть, что по данным ACFE, 43 % случаев мошенничества были обнаружены именно благодаря сообщениям [9], а на этапе проверки сигнала комплаенс-служба предоставляет накопленные сведения о контрагентах и связях сотрудников, что позволяет быстро сформулировать гипотезу о мошенничестве. При рассмотрении этапа документирования комплаенс-контроль обеспечивает сохранность первичных документов и электронной переписки, препятствуя сокрытию. А по завершении расследования результаты возвращаются в систему, актуализируя карты рисков, пересматривая регламенты и пороги согласования, что соответствует риск-ориентированному подходу к организации внутрихозяйственного контроля [5].

Исходя из исследования, комплаенс-контроль является инструментом не только для нахождения проблемных точек в бизнесе, но и помогает доказать факт совершения махинаций, формируя источники сигналов, информационную базу и доказательства для финансового расследования, результаты которого позволяют усовершенствовать систему внутреннего контроля, и в некоторых случаях создать прецедент для установления новых внешних ограничений.

Список литературы

1. ГОСТ Р ИСО 37301⁠–⁠2023. Системы менеджмента соответствия (комплаенс-систем). Требования и руководство по применению. – М., 2023.
2. Ефремова Е.И. Методика планирования и расчета стоимости аудиторских услуг при формировании финансового предложения // Экономика строительства. – 2022. – № 1 (73). – С. 4⁠–⁠10.
3. Ефремова Е.И. Методы финансового анализа бухгалтерской отчетности в лизинговых компаниях // Вестник Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова. – 2017. – № 2 (92). – С. 94⁠–⁠99.
4. Кеворкова Ж.А. Внутренний аудит в обеспечении экономической безопасности бизнеса // Лизинг. Технологии бизнеса. – 2015. – № 5⁠–⁠6. – С. 29⁠–⁠33.
5. Керимов В.Э. Организация внутрихозяйственного контроля рисков в экономических субъектах // Вестник Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова. – 2014. – № 4 (70). – С. 44⁠–⁠51.
6. О противодействии коррупции: федер. закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2008. – № 52.
7. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: федер. закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 33.
8. Cressey D.R. Other People’s Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement. – Glencoe: Free Press, 1953.
9. Occupational Fraud 2024: A Report to the Nations [Электронный ресурс] / Association of Certified Fraud Examiners. – Austin. – URL: https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2024/ (дата обращения: 23.10.2026).