Учет прочих доходов и расходов и формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на примере ООО «Липецкпиво»

Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета имеет определенные различия, поэтому для получения информации в налоговом учете по показателю выручки от реализации товаров, работ, услуг необходимо учесть кроме показателей счета 90 «Продажи» некоторые виды прочих доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно типовому Плану счетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» установлен для суммирования информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно соотнесением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Состав прочих доходов и расходов ООО «Липецкпиво» многообразен, он включает в себя проценты к получению и уплате, списанную по истечении срока исковой давности дебиторскую и кредиторскую задолженности, расходы на оплату услуг банков и др. Как показывает содержание оборотно-сальдовой ведомости ООО «Липецкпиво» по счету 91 «Прочие доходы и расходы», в 2017г. организацией были получены прочие доходы в сумме 13267416,05 руб. и осуществлены прочие расходы на сумму 256867944,65 руб.

Кроме того, в составе прочих доходов и расходов ООО «Липецкпиво» отражаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду, которые по принципу существенности организация не учитывает в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности. Например, 31.07.2017г. ООО «Липецкпиво» предоставило в аренду помещение под офис для ИП Бизин Дмитрий Евгеньевич, в результате чего была выписана счет-фактура на сумму 5760 руб., в т.ч. НДС 878,64 руб. В учет ООО «Липецкпиво» при этом были занесены следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в разрезе наименования покупателя и договора;

Кредит 91.1 «Прочие доходы» - в разрезе статей прочих доходов и расходов.

Одновременно на сумму НДС, выделенную в счет-фактуре, была сделана отдельная бухгалтерская запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» - в разрезе статей прочих доходов и расходов;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в разрезе видов начисляемых налогов.

Как свидетельствует содержание отчета о финансовых результатах ООО «Липецкпиво» за 2017г, организация получила процентов к получению на сумму 9200 тыс. руб. и прочих доходов на сумму 98179 тыс. руб., а при этом понесла процентов к уплате на сумму 534 тыс. руб. и прочих расходов на сумму 250445 тыс. руб.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток до налогообложения) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансовых результатов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансовых результатов деятельности в ООО «Липецкпиво» используется счет 99 «Прибыли и убытки», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 99-01 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»;
• 99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• 99-03 «Налог на прибыль отчетного года»;
• 99-04 «Налог на прибыль прошлых лет»;
• 99-05 «Единый налог на вмененный доход прошлых лет»:
• 99-06 «Штрафы, пени по налогам и сборам»;
• 99-09 «Финансовый результат отчетного года».

Соотношение дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Как свидетельствует содержание оборотно-сальдовой ведомости ООО «Липецкпиво» по счету 99 «Прибыли и убытки», в учетной практике данной организации используются субсчета 99.01 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и 99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов», согласно данным которых была получена прибыль до налогообложения в сумме 314621 тыс. руб.

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Липецкпиво» информации о финансовом результате и собственном капитале производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом следующих особенностей.

Формирование конечного финансовых результатов – бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный год, включая определение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и финансовых результатов по прочим доходам и расходам, производится на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, указанным в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и учетной политикой.

Прибыль или убыток, отображенные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет (несущественные ошибки), включаются в финансовые результаты отчетного года.

Чистая прибыль отчетного года представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По счету 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль и убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После окончания отчетного года при формировании годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, формируя нераспределённую прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

Как видно из содержания отчета о финансовых результатах ООО «Липецкпиво», в 2017г. текущий налог на прибыль не начислялся, а его сокращение имело место за счет изменения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

По итогу учета доходов и расходов ООО «Липецкпиво» за 2017г. было получено чистой прибыли в сумме 251007 тыс. руб. Она была получена путем реформации баланса, т.е. закрытия по итогам года счета 99 «Прибыли и убытки» и переноса его сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Как свидетельствует оборотно-сальдовая ведомость по этому счету, организацией была получена нераспределенная прибыль в сумме 251384600,05 руб., однако в отчете о финансовых результатах было отображено лишь 251007 тыс. руб. Такое противоречие объясняется наличием показателя «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» в сумме 378 тыс. руб., который был отображен в составе прочих доходов и расходов, но не попал в профильную строку отчета о финансовых результатах.

Дебетовые обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в учете ООО «Липецкпиво» за 2017г. отсутствуют, что свидетельствует о том, что организация расходование чистой прибыли на дивиденды не осуществляла, резервный капитал не создавала. Вместе с тем, как известно, чистая прибыль корпорации может расходоваться на ее развитие (например, приобретение или создание объектов основных средств), что в регламентированном учете и отчетности не отражается. Поэтому для повышения прозрачности информации об использовании нераспределенной прибыли ООО «Липецкпиво» предлагается открыть в рабочем плане счетов исследуемой организации два субсчета: 84.Нераспределенная прибыль образованная и 84.Нераспределенная прибыль использованная и внутренними записями по этим субсчетам отражать использование прибыли для внутренних целей организации. Кроме того, для повышения информативных возможностей бухгалтерской отчетности в части раскрытия информации о нераспределенной прибыли корпорации мы предлагаем дополнить бухгалтерский баланс показателями нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, что позволит пользователям наглядно увидеть прибыльность корпорации именно за текущий отчетный период, а не за прошлые годы.