ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ, ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ
Конференция: CCXXXIX Студенческая международная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум»
Секция: Экономика
лауреатов
участников
лауреатов
![](/themes/mix_and_match/images/dip_and_sert/gold_gray.png)
![](/themes/mix_and_match/images/dip_and_sert/silver_gray.png)
участников
![](/themes/mix_and_match/images/dip_and_sert/sert_gray.png)
![](/themes/mix_and_match/images/dip_and_sert/nauch_gray.png)
![](https://nauchforum.ru/themes/mix_and_match/images/logo.jpg)
CCXXXIX Студенческая международная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум»
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ, ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ
CASH FLOW STATEMENT: PREPARATION PROCEDURE, INFORMATION VALUE, AND ANALYTICAL SIGNIFICANCE
Irina Postovalova
Student, Chelyabinsk State University, Russia, Chelyabinsk
Аннотация. Деньги представляют собой наиболее ликвидный и подвижный актив организации. Совершаемые с деньгами оперативные действия могут касаться любых направлений деятельности компании. В связи с этим они оказываются уязвимы и в обращении с ними возможны нарушения. Темой статьи стало изучение теоретических аспектов подготовки отчета о движении денежных средств.
Abstract. Money is the most easily accessible and mobile asset for an organization. Operations performed with money relate to all areas of a company's operations. As such, they are susceptible to errors and possible violations in their handling. The article discussed the theoretical aspects of creating a cash flow statement.
Ключевые слова: денежные средства, денежные потоки, отчет о движении денежных средств, анализ денежных средств, учет денежных средств.
Keywords: cash, cash flows, cash flow statements, cash analyses, cash accounting.
Для начала остановимся на понятийном аппарате исследования.
Потоки денежных средств (или «cash flow») есть в любой организации. Если они оказываются направлены в нее, то в таком случае их принято называть притоком денежных средств. Если же средства направлены извне, то в том случае речь идет об оттоке денежных средств из организации.
Если компания является нормально функционирующей, то у нее всегда будет большее количество поступлений денежных средств в соотношении с оттоками. Данные собираются за разные периоды времени.
Деньги участвуют в кругообороте и дают характеристику как начальной, так и конечной стадии кругооборота производственных средств.
Скорость их движения определяется результативностью выполнения фирмой своих хозяйственных операций.
В связи с тем, что обращения денежных средств - это процессы, непрерывные, важно, чтобы были установлены постоянные и систематические контролирования за денежными средствами.
Денежные средства необходимы любому хозяйствующему субъекту на всех этапах его жизненного цикла:
- уставный капитал для начала деятельности;
- денежные средства для приобретения основных и оборотных фондов;
- основная задача коммерческих организаций - получение денежных средств в виде прибыли.
На рисунке 1 представлена классификация денежных средств.
В организации все расчеты совершаются в двух формах: безналичные и наличные расчеты.
В соответствии с существующими в РФ законами, в настоящее время все организации, вне зависимости от формы собственности и вида, должны вести бухгалтерский учет и составлять статистические отчеты. В дальнейшем данные отчеты предоставляются в органы власти. Эти сведения необходимы государству с целью реализации общегосударственной системы сбора. Вся собранная в компании экономическая информация также необходима государству. В числе прочего на основе нее происходит отслеживание налогообложения.
Рисунок 1. Классификация денежных средств
Ведение бухучета является обязательством любой организации. Не имеет значение ее организационно-правовая форма, а также направление деятельности и налоговый режим.
Организация бухгалтерского учета денежных средств - это система получений точных сведений о хозяйственной деятельности предприятия и соблюдение контроля использования производственных ресурсов и производства готовой продукции.
К бухгалтерской отчетности предъявляться следующие требования:
- достоверность;
- своевременность;
- полнота;
- полезность;
- нейтральность;
- последовательность.
Отчет о перемещении в организации денег представляет собой ценность для фирмы. Но в то же время эта информация важна и для кредиторов. На ее основе они могут сделать выводы о том, насколько заемщик способен выполнять свои обязательства.
В отчете движение потоков средств группируется. Оно подразделяется на три разных группы строк, соответствующих трем видам деятельности. А именно, это текущую, а также финансовая и инвестиционная деятельность организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что денежные средства являются одной из наиболее значимых категорий оборотных средств хозяйствующего субъекта. В том случае, когда объем денежных средств не поддерживается на оптимальном уровне, предприятие не может успешно функционировать.
В отчете движение разных денежных потоков сгруппировано по трем группам строк, представляющим собой три вида деятельности предприятия: текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Задачи учета денежных средств представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Задачи учета денежных средств
Задачи операции с финансовыми ресурсами представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Основные задачи операций с финансовыми ресурсами
Отчет о движении денежных средств дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, поясняя изменения, произошедшие с денежными средствами предприятия. Он позволяет проводить анализ объема и структуры денежных потоков по видам деятельности, сделать выводы о способности компании отвечать по своим обязательствам, выявлять потребность в дополнительных денежных средствах для поддержания ликвидности и платежеспособности и т.д.
Рассмотрим далее правила составления отчета о перемещении денежных потоков при использовании как прямого, так и косвенного методов.
Прямой и косвенный методы могут одинокого применяться в разделе операционной деятельности. В инвестиционные и финансовые сферы информация о потоках денег должны формироваться только прямым методом.
Отчет о перемещении средств: применение прямого метода.
В ОДДС отражается перемещение денег. При этом суммы средств приводят в валовом виде. В данном случае учитывается НДС. Рассматриваемый метод в самый простой. В нем отражаются сведения о главных категориях валовых поступлений, а также выплат денежных средств. При применении данного метода происходит отражение платежей с учетом природы затрат. Сведения для составления будущего отчета берутся из учтенных регистров, где содержится информация по поводу фактического поступления средств, а также по всем проведенным платежам. В частности, это касается выплаты работникам заработной платы, оплаты счетов поставщиков, уплаты налогов с р/с. Во всех этих случаях указываются те или иные суммы из регистров бухучета.
Применяя на практике прямые методы составления отчетности по поводу движения денег, в результате экономист отслеживает их перемещение с применением для этой цели балансовых счетов и проводит классификацию в зависимости от направлений деятельности.
К основным плюсам указанного метода можно отнести:
- возможность указывать источники притока, а также направления оттока денег;
- привязка к платежному бюджету организации;
- реальность выполнения оперативного анализа достаточности средств для того, чтобы можно было оплатить все имеющиеся обязательств.
Но у данного метода есть и свои минусы. В частности, это то, что его использование исключает раскрытие связи финансового результата с изменениями величины ДС.
Отчет о движении денег косвенным методом.
В данном случае применяется другой подход. Первоначально устанавливают сумму прибыли или убытка, и производят ее коррекцию на изменения:
- неденежных статей в отчете о прибылях и убытках (ОПУ);
- статей баланса.
Правила составления ОДДС с использованием косвенного метода отражены далее, см. табл. 1.
Алгоритм составления в данном случае следующий: если по балансу увеличивается актив, в этом случае сумма изменения снижает количество денежных средств, так как они уже были вложены в покупку компанией имущества. А сокращение стоимости имущества компании увеличит количество свободных денег. Из данного правила исключают только изменения денежных статей баланса бухгалтерии. Увеличение пассивных статей в качестве источников, в итоге увеличивает количество ДС, снижение - сокращает.
Таблица 1.
Правила составления ОДДС косвенным методом
Изменения |
Где находятся |
Как влияют на ДС |
Увеличение актива (кроме статьи «Денежные средства») |
Баланс |
Сокращает прибыль на сумму увеличения |
Уменьшение актива (кроме ДС) |
Увеличивает на сумму сокращения |
|
Рост пассива |
Увеличивает на сумму увеличения |
|
Сокращение пассива |
Сокращает на сумму уменьшения |
|
Статьи неденежного расхода |
ОПУ |
Увеличивает прибыль |
Статьи неденежного дохода |
Уменьшает прибыль |
Так же корректируются денежные средства на суммы неденежных статей дохода и расхода по ОПУ.
Метод оказывает наличие взаимосвязи между осуществляемыми видами деятельности. Он отражает наличие зависимости чистой прибыли от изменений в капитале организации. Аналитики заявляют, что данный метод более перспективен в части обнаружения неработающих (замороженных) ДС. Он позволяет за короткое время успешно решить проблему и применять наиболее прогрессивные методики проведения анализа отчета о движении ДС.
Косвенный метод преобразовывает получаемую фирмой чистую прибыль в величину ДС на основе баланса бухгалтерии и отчета о полученных финансовых результатах. Он увязывает изменения в оборотных активах и краткосрочных обязательствах бухгалтерского баланса с величиной чистой прибыли. Его плюс в том, что он дает возможность обнаружить по факту имеющиеся проблемные «места скопления» замороженных средств и в дальнейшем продумать способы выхода из сложной ситуации.
Прямой метод основывается на проведении анализа перемещения ДС по счетам организации. В итоге на этой основе можно отразить основные существующие источники притока и направления оттока средств.
Виноходова Г. А., Стороженко, Д. П. в своей статье «Денежные потоки: методы их оценки и система управления» отмечают, что: «анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности». Следует отметить главный недостаток: данный метод - он требует больших временных затрат, доступа к информации управленческого учета (что не доступно внешним пользователям), а полученная с его использованием отчетность менее полезна.
В своем исследовании Блажевич О.Г. выделяет «качество управления денежными потоками трех видов: хорошее, нормальное и кризисное».
Рассмотрим теперь показатели, которые отражают эффективность управления денежными потоками фирмы. Эти показатели можно подразделить на абсолютные, а также относительные (коэффициентный анализ).
Автор Муравьева Н.Н. к числу применяемых организациями абсолютных показателей оценки эффективности управления потоками денежных средств фирмы отнесла, в частности:
- положительный чистый поток ДС и динамика обеспечения его прироста;
- качество» чистого потока ДС. Это касается роста доли чистой прибыли, которая связана с ростом объема продаж и уменьшением показателя себестоимости затрат);
- сбалансированная структура потока средств фирмы. В данном случае речь идет о генерировании положительного чистого потока от основной деятельности и отрицательного от инвестиционной.
Зайко А.Г. после исследования существующих сейчас подходов к проведению анализа потоков ДС, обозначил коэффициентную модель осуществления оценки эффективности управления этими потоками. Он отметил, что при этом учитываются:
- Показатели покрытия выручки, а также чистой прибыли предприятия за счет денежных средств;
- Показатели покрытия капитальных затрат компании, а также инвестиций за счет ДС;
- Показатели покрытия имеющихся у фирмы долговых обязательств за счет ДС, которые она получает в результате ведения своей основной деятельности;
- Коэффициенты рентабельности и ликвидности имеющихся у организации денежных потоков.
На наш взгляд, коэффициентная модель авторства Зайко А.Г. дает возможность выполнения подробного анализа эффективности управления потоками ДС в организации.
![](/sites/default/files/publ_rinc.png)