Основные проблемы и пути совершенствования налогового контроля в Российской Федерации

На сегодняшний день в Налоговом кодексе РФ содержится достаточно большое количество пробелов и противоречий, обусловленных как изменчивостью экономических отношений, так и допущенными в процессе принятия законов ошибками и неточностями. В связи с этим, важнейшим фактором низкой эффективности такого мероприятия налогового контроля как выездная налоговая проверка является, в первую очередь, нечеткая законодательная регламентация процедур.

Выездная налоговая проверка выступает в качестве важнейшей и наиболее эффективной формы налогового контроля. Однако, проанализировав особенности правового регулирования и правоприменения данного вопроса, можно сделать вывод, о том, что на сегодняшний день существует ряд факторов, оказывающих негативное воздействие на организацию и результаты работы по выездным налоговым проверкам.

Так, согласно пункту 8 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации срок проведения выездной налоговой проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. При этом, стоит учесть, что решение о проведении проверки выносится налоговым органом до момента уведомления налогоплательщика или плательщика сбора о назначении выездной налоговой проверки. Следовательно, время, необходимое налоговому инспектору для проведения мероприятий налогового контроля, сокращается на период времени, затраченный на поиск налоговым органом налогоплательщика в целях вручения ему решения о назначении в отношении него выездной налоговой проверки. В результате данных обстоятельств происходит уменьшение сроков проведения выездной налоговой проверки обычных налогоплательщиков с двух месяцев до полутора месяца, то есть как минимум, на 25 процентов.

В этой связи, необходимо внести соответствующие изменения в пункт 8 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в целях возврата к действующему до 2007 года порядку начала течения сроков выездной налоговой проверки с момента представления налогоплательщиком по требованию инспекции документов для проведения проверки.

Также, в результате реформирования налогового администрирования Российской Федерации произошли значительные изменения в организации налогового контроля, в том числе налоговые органы отказались от всеохватывающего контроля при проведении выездных налоговых проверок, акцентировав особое внимание на анализе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, основанное на критериях риска. [4] В связи с чем, Федеральной налоговой службой России был принят Приказ от 30 мая 2007 г. № ММ-3- 06/333@, закрепляющий Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, в которой в частности отражены критерии отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, в целях повышения эффективности результатов деятельности должностных лиц налоговых органов, организации единой системы планирования выездных налоговых проверок, улучшения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. [1]

При этом, критерии, указанные в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок однозначно не свидетельствуют о фактах нарушения налогового законодательства. Особое внимание следует уделить именно критериям, которые не связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, но указывающие, по сути, на не одобряемую государством негативную реакцию налогоплательщика на мероприятия налогового контроля, выражающаяся в активной или пассивной форме противодействия их осуществлению, что может выступать в качестве косвенного признака уклонения от уплаты налогов:

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;         

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения («миграция» между налоговыми органами). [2]

В этой связи представляется необходимым систематически дополнять и конкретизировать указанные критерии, а также применять их с учётом особенностей экономической ситуации в каждом отдельном регионе. В том числе, при отборе кандидатов для формирования плана выездных налоговых проверок в обязательном порядке должны быть учтены обстоятельства неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей, находящихся за рамками выездных налоговых проверок, закрепленные положениями Налогового кодекса Российской Федерации. К примеру, когда налогоплательщик на регулярной основе представляет уточненные налоговые декларации, особенно если данные действия носят целенаправленный характер и являются инструментом налогового манипулирования. [5]

Другой трудностью при осуществлении выездных налоговых проверок является необходимость оценки добросовестности и разумности действий проверяемого налогоплательщика. Стоит отметить, что данная проблема является одной из основных причин увеличения количества налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, поскольку порождает высокую долю субъективности в налоговом контроле.

Вследствие этого, многие учёные-теоретики и практики, не только в России, но и за рубежом считают данную проблему центральной в системе налогового контроля, и видят необходимость в её обязательной правовой регламентации. Подразумевается, что нормы налогового законодательства должны быть максимально определенными, так как только тогда станет возможным обеспечивать их правильное понимание и применение как налогоплательщиками, так и налоговыми органами. При этом необходимо учесть, что добросовестность налогоплательщика является основным принципом,  выражающим общую концепцию развития налогового права.

Стоит отметить, что в своей научной статье Шигапова А.М. считает, что баланс частных и публичных интересов при проведении выездной налоговой проверки возможно соблюсти исключительно в случае устранения ярко выраженного фискального характера деятельности налоговых органов, в виду того, что главная цель налогового контроля состоит в именно проверке полноты, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет государства. [6]

Поэтому, для выполнения данной задачи сотрудникам налоговых органов обязательно требуется соблюдать права и законные интересы налогоплательщиков, а налогоплательщикам выполнять законные требования налоговых органов. Также, исключить фискально-ориентированный подход в деятельности налоговых органов возможно путем развития и повсеместного применения такого института налогового права как налоговый мониторинг.

Так, налоговый мониторинг является инновационной формой налогового контроля для российской налоговой системы, целью которого является снижение количества налоговых проверок налогоплательщиков, снижение налоговой нагрузки крупнейших предприятий. Если вышеуказанные цели будут достигнуты, представляется возможным предусмотреть возможность проведения налогового мониторинга и для рядовых налогоплательщиков-организаций. Соответственно, налоговый мониторинг может стать альтернативой классическим взаимоотношениям налогоплательщика и налогового органа, выраженным в проведении налоговой проверки, а мотивированное мнение налогового органа будет являться альтернативой решению по налоговой проверке. [3]

Таким образом, заключение стоит отметить, выездная налоговая проверка представляется непременным условием нормального функционирования экономики и налоговой политики государства, в связи с этим совершенствование данной формы налогового контроля и методов её осуществления, а также решения вышеперечисленного перечня проблем и недоработок налогового законодательства является важной и первоочередной задачей, стоящей перед органами государственной власти.