Особенности административной ответственности за налоговые правонарушения

Аннотация. Данная статья посвящена исследованию института административной ответственности за налоговые правонарушения, сопоставления ее с налоговой ответственностью, а также анализу составов налоговых правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность.

Ключевые слова: административная ответственность, налоговая ответственность, налоговое правоотношение, состав административного правонарушения.

Исторически сложилось, что доходная часть бюджета государства напрямую зависит от уплаты законодательно установленных налогов и сборов. В свою очередь от состояния бюджета страны зависит качество и своевременность выполнения задач и функций государства, общее благосостояние страны, благополучие отдельных категорий граждан, а в конечном итоге и уровень жизни каждого человека.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщиков самостоятельно и своевременно уплачивать налоги и сборы предусмотрена и Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – также НК РФ). Кроме того, нормами НК РФ на налогоплательщиков возложены и иные обязанности, такие как, постановка на учет в налоговых органах, предоставление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, предоставление по требованию налогового органа или должностного лица документов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, представление налоговых деклараций (расчетов) в случаях, когда такая обязанность установлена, и другие.

Неисполнение налогоплательщиками возложенных на них обязанностей является предпосылкой к возникновению правоотношений по привлечению их к ответственности за совершение налогового правонарушения (налоговой, административной, уголовной).

Изучению административной ответственности как одного из видов юридической ответственности уделили особое внимание в своих научных трудах А.Б. Агапов, Д.Н. Бахрах, Ю.И. Мигачев, Н.В. Румянцев, А.И. Стахов, В.В. Степанова В.В., А.В. Шашкова и другие.

Административная ответственность, как и юридическая ответственность другого вида, выражена в виде юридической обязанности лица претерпеть негативные последствия за нарушение правил, установленных нормами законодательства, таким образом, компенсируя последствия, выраженные в виде вреда, причиненного, в данном случае, административным правонарушением. 

По своей сути административная ответственность представляет собой своеобразную реакцию государства на негативные последствия, являющиеся следствием совершения административных правонарушений, и выражает собой оценку государства таким последствиям в виде применения к правонарушителям административно-правовых санкций.

Выявлению правовой природы юридической ответственности, предусмотренной нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее также – КоАП РФ), за совершение налоговых правонарушений, вопросам соотношения административной и налоговой ответственности, а также анализу степени обособленности последней посвящены работы следующих авторов: Т.В. Архипенко и А.В. Макарова, Д.Н. Бахраха, А.С. Емельянова, В.А. Кинсбурской, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.А. Лаптева и Ю.Д. Перижогиной, Н.С. Медведевой, Т.В. Мокиной, С.Г. Пепеляева, Л.В. Терновой и других.

Важно отметить, что мнения исследователей не совпадают и не дают однозначных ответов. Так, по мнению одних, налоговая ответственность представляет собой отдельный самостоятельный вид юридической ответственности; соотносится с административной ответственностью как смежные правовые институты. Другие исследователи настаивают на административной природе налоговой ответственности.

Такая неоднозначность позиций вызвана в большей степени недостатками работы законодателя. Так, например, законодатель, активно используя в НК РФ термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений», не установил буквального определения такого понятия. Кроме того, проблема административной ответственности за нарушение налогового законодательства заключается в закреплении соответствующих норм права одновременно в двух кодифицированных источниках: КоАП РФ и НК РФ.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, разрабатываемый на протяжении почти восьми лет, депутатами двух созывов Государственной Думы Федерального Собрания, вступил в силу тремя годами позже Налогового кодекса Российской Федерации. При этом законодателю не удалось достичь основной цели – сосредоточения в одном кодифицированном источнике (без дублирования в других нормативно-правовых актах) всех составов правонарушений, ответственность за совершение которых наступает в соответствии с нормами КоАП РФ.  

Данная недоработка законодателя была обозначена еще 18 лет назад в письме Президента РФ от 22.12.2000 № Пр-2489 «Об отклонении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

Однако и на сегодняшний день еще остаются не устраненными коллизии в соотношении норм КоАП РФ и НК РФ, которые устанавливают ответственность.

Злободневной проблемой квалификации правонарушений, ответственность за которые предусмотрена нормами и НК РФ, и КоАП РФ, является проблема разграничения ответственности правонарушителей.

Составы правонарушений, установленных статьями главы 15 КоАП РФ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг», практически дублируют большинство составов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ. Отсюда возникает необходимость в особо точной квалификации правонарушений во избежание незаконного привлечения к ответственности или привлечения к ответственности дважды.

Подробный анализ составов правонарушений, установленных указанными выше главами кодексов, позволяет достоверно установить, за какие именно налоговые правонарушения предусмотрена административная ответственность.  

Ознакомившись с позициями исследователей вопроса правовой природы налоговой и административной ответственности, а также проанализировав нормы рассматриваемых Кодексов, можно сделать вывод, что административной ответственностью за налоговые правонарушения можно считать меру принуждения, предусмотренную для правонарушителей Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

На сегодняшний день количество правонарушений, совершаемых в сфере налогов и сборов является довольно весомым, и предпосылок к его снижению не наблюдается. 

Неоднозначность мнений исследователей относительно вопроса о правовой природе ответственности за налоговые правонарушения скорее выступает предпосылкой для реформирования законодательства в части норм, регулирующих правоотношения в области нарушения налогового законодательства.   

Во избежание путаницы и правых ошибок при квалификации правонарушений, а также для привлечения к административной ответственности лиц, совершивших правонарушения в области налогов и сборов, представляется целесообразным изъятие из НК РФ и подробное изложение в КоАП РФ составов правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность.