Проведение бухгалтерских судебных экспертиз

CONDUCTING ACCOUNTING FORENSIC EXAMINATIONS

Victoria Mazneva

Student, Plekhanov Russian University of Economics, Krasnodar branch, Russia, Krasnodar

Аннотация. В данной статье рассмотрены цели, предмет и объекты бухгалтерской судебной экспертизы, основные принципы, которых придерживаются при проведении данной экспертизы и компетенции эксперта.

Abstract. This article discusses the goals, subject and objects of accounting forensic examination, the main principles that are followed during this examination and the competence of the expert.

Ключевые слова: бухгалтерская судебная экспертиза, принципы, объект, предмет, эксперт, проведение.

Keywords: accounting forensic examination, principles, object, subject, expert, conducting.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов.

Для начала следует определиться, что собой представляет судебно-бухгалтерская экспертиза.

Бухгалтерская экспертиза – это экономическое исследование конфликтных ситуаций, возникающих в хозяйственной деятельности, которое носит аналитический характер.

Цель бухгалтерской судебной экспертизы – формирование новых знаний (данных) об обстоятельствах преступления, которые невозможно было получить из материалов дела.

Методически указанные задачи решаются путем применения определенной совокупности методов финансового контроля по отношению к объектам контроля, что, по сути, повторяет процедуры финансового контроля других видов (ревизия, аудит, тематическая проверка и т.п.).

Основными методическими составляющими, которые при этом необходимо отследить, будут: предмет и объекты конкретной экспертизы; принципы применения методов экспертизы; пределы компетенции эксперта.

Итак, предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.

В свою очередь, объектом данной экспертизы выступают соответствующие закону источники сведений и носители информации, которые предоставляются эксперту и подвергаются исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объектами бухгалтерской экспертизы могут выступать документы, которые формируются  в системе бухгалтерского учета организаций и представляются эксперту для проведения исследования.

Также, объекты можно подразделить на общие и специальные. Общими объектами являются первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов и т.д.

Теперь следует рассмотреть, каких же принципов придерживается судебная бухгалтерская экспертиза.

К принципам такой экспертизы следует отнести:

1) соблюдение законности при ее осуществлении;

2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при ее проведении;

3) независимость эксперта;

4) объективность, всесторонность и полнота исследований;

5) профессиональная компетентность эксперта.

Итак, в заключении данной статьи очень важно остановиться на элементе, играющем огромную роль с позиции не только методики , но и процедуры данной экспертизы – компетенции самого эксперта.

Это обусловлено тем, что при не соблюдении компетенции эксперт получает результаты, которые не могут быть приняты судом в качестве доказательства, а, следовательно, заключение эксперта не имеет никакой ценности.

Так, к компетенции эксперта-бухгалтера не относится правовая оценка или установление правовой природы исследуемых фактов, решение вопросов правомерности или неправомерности действий лиц, оценка других доказательств, оценка формы договора, формирование выводов о законности или незаконности сделок и правоотношений.

Если будет установлено, что в ходе исследования эксперт самостоятельно устанавливает факты, проводит правовую квалификацию фактов хозяйственной деятельности, определяет их правовую природу, устанавливает вину или меру ответственности должностных лиц, не имея для этого соответствующих полномочий и документального обоснования, результаты экспертного исследования не могут быть использованы в качестве доказательства.

Поэтому, являясь лишь элементами методики объекты экспертизы, экспертные методы и компетенция эксперта влияют на оценку всей работы эксперта.

Таким образом, в данной статье мы ознакомились с основными принципами, объектами и предметом проведения бухгалтерской судебной экспертизы, изучили основные компетенции эксперта по проведению данной экспертизы.