ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КОРПОРАТИВНОЙ СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

INTERNAL CONTROL OF CONSOLIDATED REPORTING IN THE CORPORATE MANAGEMENT SYSTEM

Anastasia Zotova

Student, Surgut State University, Russia, Surgut

Аннотация. В данной статье рассматривается методика внутреннего контроля консолидированной отчетности в корпоративном управлении, а также формирование достоверной финансовой информации по всем подразделениям сложных экономических образований, что является важной предпосылкой для развития любой корпоративной структуры.

Abstract. This article discusses the methodology of internal control of consolidated financial statements in corporate governance, as well as the formation of reliable financial information for all departments of complex economic entities, which is an important prerequisite for the development of any corporate structure.

Ключевые слова: внутренний контроль, отчетность, консолидация.

Keywords: internal control, reporting, consolidation.

В системе корпоративного управления служба внутреннего контроля может иметь различные конфигурации в зависимости от структуры управления, наличия обособленных подразделений и т.д. В результате недооценки роли и сохраняющегося подхода к формированию систем внутреннего контроля хозяйствующие субъекты во многом лишены полезной и профильной информации контрольно-аналитического характера. Проблема недостаточной эффективности систем внутреннего контроля усугубляется тем, что при их научном обосновании не в полной мере учитывается влияние институциональной структуры экономики, в частности, особенности корпоративных структур. Поэтому особенно актуальным является исследование консолидированной отчетности как объекта и информационной базы внутреннего контроля.

Функции службы контроля в границах корпоративной группы выделены на основе подхода, при котором внутренний контроль будем понимать, как оценку финансовой отчетности предприятий и оценку консолидированной финансовой отчетности группы предприятий на достоверность. Создание службы контроля в границах корпоративной группы предприятий является целесообразным, поскольку функции службы контроля в границах группы значительно шире, чем, например, функции службы внутреннего аудита.

Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля и неотъемлемым элементом системы корпоративного управления. Без внутреннего контроля не может функционировать внутренний аудит, а без внутреннего аудита внутренний контроль недостаточно эффективен.

Отметим, что вопрос корпоративного управления, а соответственно и внутреннего контроля на предприятиях России законодательно не регламентируются, а организация, роль и функции контроля определяются самим субъектом хозяйствования, его руководством или собственником, в зависимости от специфики деятельности и системы управления субъектом хозяйствования. Консолидированную отчетность целесообразно рассматривать как объект внутреннего контроля корпоративной группы, поскольку в результате устанавливается ее достоверность.

Сформированные объекты контроля позволяют выделить ключевые области внутреннего контроля группы предприятий. Выступая объектом внутреннего контроля, консолидированная отчетность проверяется его составной частью – внутренним аудитом, по двум этапам:

 – проверка индивидуальной отчетности, подготовленной для консолидации каждым предприятием группы;

 – проверка общей консолидированной отчетности.

 При внутреннем аудите консолидированной отчетности существуют три равных уровня существенности:

– отчетности материнского предприятия. Используется для оценки существенности информации в отчетности материнского предприятия, для анализа используются только данные бухгалтерского учета и отчетности материнского предприятия;

– отчетности дочерних предприятий. Используется для оценки существенности информации в отчетности дочерних предприятий, для анализа используются только данные бухгалтерского учета и отчетности дочерних предприятий;

– консолидированной отчетности. Используется для оценки существенности информации в консолидированной отчетности группы, для анализа используются консолидированные данные предприятий группы, а также консолидированные корректировки и элиминирование.

Аудиторские процедуры, направленные на проверку корректировок, связаны с: гудвиллом, неконтролирующей долей, нераспределенной прибылью группы, внутригрупповыми операциями; нереализованной прибылью группы [1, с.119].

Обобщенные этапы внутреннего контроля консолидированной отчетности корпоративной группы заключаются в следующем:

первый – внутренний контроль системы учета и финансовой отчетности дочерних предприятий;

второй – внутренний контроль системы учета и финансовой отчетности материнского предприятия;

третий – тестирование и контроль компьютерной информационной системы группы предприятий;

четвертый – внутренний контроль консолидированной финансовой отчетности группы предприятий.

Внутренний контроль консолидированной финансовой отчетности состоит в оценке на достоверность, выявлении в ней существенных искажений. Например, МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности" называет причинами искажений ошибки или мошенничество [2, с.27]. Внутренний контроль отчетности в группе предприятий осуществляется по двум уровням: сначала проверяются показатели отдельной финансовой отчетности, а потом показатели консолидированной финансовой отчетности. Контроль отчетности на разных уровнях отличается. Это зависит от специфики объекта контроля, что и приводит к необходимости применения разных методик оценки достоверности отчетности.

По мнению Я. В. Соколова, достичь точного отражения хозяйственной деятельности в отчетности невозможно, поэтому в реальной практике учета существуют искажения отчетности в форме фальсификации [3, с.178].

М. Ю. Брюханов считает, что "для анализа финансовой отчетности на предмет искажения данных следует использовать такие показатели, как темпы снижения маржинальной прибыли, роста качества активов, оборачиваемости активов и др."

Отметим, что на основе определения характера внутригрупповых операций уже на начальном этапе возможно выяснить степень доверия к консолидированной финансовой отчетности.

Обобщив существующие методики оценки достоверности отчетности, предлагаем для совершенствования методики внутреннего контроля консолидированной отчетности корпоративной группы в части его метода – внутренний аудит, несмотря на то, что консолидированная отчетность является объектом внутреннего контроля.

Методика внутреннего аудита позволяет: определить реальное, качественное и количественное состояние объектов, отражаемых в финансовой отчетности; обнаружить и оценить отклонения от базового или нормативного состояния: оценить эти отклонения по критериям целесообразности и законности.

Внутренний аудит консолидированной отчетности имеет определенную специфику на этапах планирования и обобщения информации об объекте, осуществления аудиторских процедур и формирования отчета относительно оценки достоверности консолидированной отчетности. На этапе планирования внутреннего аудита консолидированной финансовой отчетности осуществляется разработка действий, которые должны выполняться на этапе проведения аудиторских процедур, где происходит получение всей необходимой информации и документов от финансового, информационно-технического отделов группы, определяется перечень предприятий группы, финансовая отчетность которых подлежит проверке.

Для успешного планирования осуществляется мониторинг уже проведенных внутренних аудитов, который позволяет обнаружить существенные проблемы в процессе планирования. Далее формируется программа внутреннего аудита, которая оказывает содействие более эффективному проведению аудиторской проверки, она обосновывает шаги, процедуры и тесты для выполнения аудита. На данном этапе субъектами контроля определяется нормативная база, которую они будут использовать в процессе исследования.

На основном этапе внутреннего аудита происходит исследование консолидированной финансовой отчетности по двум направлениям [4, с.105]:

– на соответствие ее внешнего оформления установленным требованиям;

– на качество содержания ее показателей.

Изучение содержания показателей отчетности возможно только после проверки ее внешнего оформления. Исследование внешнего оформления консолидированной финансовой отчетности происходит при помощи такого методического приема документального контроля, как формальная проверка. При проверке, консолидированной финансовой отчетности относительно качества содержания ее показателей применяются разные методические приемы документального контроля: арифметическая проверка, хронологическая проверка, нормативно-правовая проверка, экономическая проверка, встречная проверка, логическая проверка, взаимный контроль.

Рассмотрим детальнее проверку консолидированной финансовой отчетности, в том числе проверку отдельной финансовой отчетности, относительно качества содержания ее показателей.

Проверка соответствия показателей отчетности данным бухгалтерского учета состоит в том, что субъект контроля, устанавливая достоверность отдельной финансовой отчетности, сравнивает данные бухгалтерского учета и непосредственно показатели отчетности, используя способ документального контроля как взаимную проверку.

Отметим, что показатели отчетности можно считать достоверными лишь в случае подтверждения их материалами инвентаризации. Законом о бухгалтерском учете установлено, что для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Другими словами, одним из способов обеспечения достоверности отчетности является инвентаризация.

Выявления достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению других предприятий и осуществление финансовых инвестиций состоит в том, что проверка правильности учета и отчетности в результате объединения предприятий осуществляется по таким направлениям, как проверка правильности оценки стоимости объединения предприятий и распределения стоимости объединения предприятий на приобретенные активы и принятые обязательства.

Субъекту контроля необходимо обратить внимание на правильность использования счетов бухгалтерского учета, их корреспонденцию для отражения хозяйственных операций по приобретению и осуществлению финансовых инвестиций в учете материнского предприятия группы.

Следующей процедурой аудита является выявление соответствия финансовой отчетности предприятий группы, единому отчетному периоду и единой дате составления баланса, предусматривающей сопоставление отчетного периода и даты составления отчетности материнского и дочерних предприятий. По данной процедуре необходимо использовать формальную и логическую проверку.

Проверяя процедуры трансформации финансовой отчетности предприятий группы, следует убедиться в соответствии перерасчета показателей отдельной финансовой отчетности дочерних предприятий международным стандартам бухгалтерского учета.

При проверке соблюдения единой методики учета внутригрупповых операций всеми участниками группы, которая утверждена Положением по корпоративной учетной политике, внутренним аудиторам необходимо проанализировать соответствие счетов, отражающих внутригрупповые операции, утвержденному плану счетов и проверить правильность основ ценообразования во внутригрупповых расчетах.

Основным фактором, который усложняет анализ субъектов хозяйствование, входящих в состав группы предприятий являются трансфертные цены, которые приводят к искажению финансовых результатов.

Проверка правильности определения и отражения в консолидированной финансовой отчетности неконтролирующей доли предусматривает ее проверку в процессе объединения предприятий, те. проверяется правильность применения подхода к оценке этой доли материнским предприятием. Далее проверяется правильность отражения неконтролируемой доли по справедливой стоимости в консолидированной финансовой отчетности. Выявляются случаи, когда неконтролирующая доля вообще не отражается в консолидированной финансовой отчетности.

Проверка правильности определения и отражения в консолидированной финансовой отчетности гудвилла при консолидации состоит в оценке достоверности определения гудвилла в процессе приобретения другого предприятия и проверке его отражения в консолидированной финансовой отчетности. Отметим, что, выполняя такую процедуру, необходимо руководствоваться МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов". Особого внимания требуют следующие моменты [5, с.35]:

– проверка первоначального определения гудвилла, который не подлежит амортизации;

– проверка отраженного в балансе гудвилла, который оценивается по наличию признаков возможного уменьшения его полезности.

Необходимость проверки правильности определения и отражения в консолидированной финансовой отчетности курсовых разниц возникает лишь в случае, если материнское предприятие имеет дочерние предприятия, расположенные за пределами России. Одновременно увеличивается актуальность практики перевода отчетности иностранных и отечественных предприятий из одной валюты в другую, порядок представления которой определен как ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", так и МСФО (IAS 21) "Влияние изменений валютных курсов".