ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Аннотация. Статья рассматривает особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы как важного инструмента в борьбе с экономическими преступлениями. Освещаются основные этапы и методологические подходы к экспертизе, акцентируется внимание на важности квалификации экспертов, точности формулирования следственных запросов и необходимости усовершенствования текущих методик. Описаны также превентивные меры, направленные на предупреждение экономических нарушений.

Ключевые слова: Экспертиза, бухгалтерия, расследование, превенция, судопроизводство, коррупция.

В соответствии с указом Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 года (№ 208) "О стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года" одной из основных задач совершенствования структур управления, принятия упреждающих мер и стратегического экономического планирования является жесткая борьба с нерациональным использованием бюджетных средств. а также мошенническое использование государственных средств, повсеместная коррупция и подпольные операции в криминальных секторах экономики [3].

Осуществление финансово-экономической деятельности по своей сути сопряжено с риском совершения должностных преступлений и незаконного присвоения средств. Компетентные органы обязаны провести тщательное изучение причин и условий, способствующих совершению экономических преступлений. Судебно-бухгалтерская экспертиза играет ключевую роль в этом контексте. Цель этой статьи - разъяснить нюансы, связанные с проведением судебно-бухгалтерских расследований, с учетом существующих правовых норм и экспертных оценок. Как отметил Глебов В.Г., усовершенствования в организационных аспектах судебно—бухгалтерских расследований — в частности, в части разграничения обязанностей между судебными бухгалтерами и уточнения этапов расследования - повысят как процедурную ясность, так и эффективность работы судебных органов.

Повышение степени детализации, с которой определяются этапы расследования, преследует двойную цель: это позволяет судебным экспертам-бухгалтерам точно оценивать и расширять свои компетенции и гарантирует, что судебные или следственные органы смогут точно определить достаточность квалификации эксперта для проведения соответствующих расследований и тщательного документирования преступной деятельности экономической направленности.

Кроме того, Тришкина Е.А. и Токарева Е.В. указали на потенциальные препятствия при назначении судебно-бухгалтерских экспертиз, такие как объем и специфика предоставляемой документации, сбор необходимых данных и четкая формулировка следственных запросов. Обоснованность их опасений подтверждается наблюдением о том, что неоптимальное предоставление информации может заметно снизить качество судебно-медицинских экспертиз. Это требует повышенной точности и тщательности на подготовительных этапах судебно-бухгалтерской экспертизы, гарантируя, что каждый следственный запрос будет тщательно сформулирован и надежно обоснован, чтобы выдержать судебную проверку и внести эффективный вклад в более широкую стратегию экономической безопасности.

Муравьев В.С. подчеркивает важность квалификации судебного бухгалтера, которая включает в себя не только традиционный бухгалтерский учет, но и аудиторские процедуры, экономический анализ деятельности и судебно-бухгалтерскую экспертизу. Эта широта знаний отличается от той, которая требуется для получения финансовых и экономических знаний, которые в основном опираются только на экономические теории [1].

Звягин С.А. критикует существующие теоретические основы и методологические подходы, которые иногда оказываются недостаточными для эффективного инициирования и проведения судебно-бухгалтерских расследований. Существующие методологии часто не позволяют практикам овладеть передовыми, адаптируемыми методами расследования, необходимыми для того, чтобы ориентироваться в сложностях современной судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерские расследования, как процессуальные действия, предполагают тщательный анализ документов по делу, за которым следует заключение эксперта по запросам следователей, направленным на выяснение относящихся к делу фактов.

Эксперт по бухгалтерскому учету, рассматривая возможность проведения судебной экспертизы, должен разумно оценить имеющиеся временные рамки и критически оценить свою компетентность, чтобы тщательно проанализировать представленные документы, ответить на поставленные вопросы и сформулировать обоснованное заключение. Разработка структурированного плана судебной экспертизы имеет решающее значение; определение ее этапов повышает ее эффективность и сокращает продолжительность — факторы, имеющие решающее значение при юридическом расследовании преступной деятельности. Процесс расследования обычно начинается с подготовительных мероприятий, продолжается изучением материалов дела, определением методов расследования и завершается детальным изучением экспертом поставленных вопросов.

В решениях о проведении судебно-бухгалтерского расследования, как правило, кратко излагается суть уголовного дела и перечисляются конкретные вопросы, которые должны быть решены экспертом либо следователем, либо судебным органом. Особенности вопросов, которые поручено решить эксперту по бухгалтерскому учету, весьма специфичны для каждого конкретного дела. После тщательного расследования эксперт-бухгалтер составляет отчет с подробным изложением своих выводов. Необходимая документация для проведения экспертизы варьируется в зависимости от характера уголовного дела, отрасли промышленности, о которой идет речь, и вида расследуемого финансового правонарушения.

База данных, предоставленная для анализа в ходе исследования, имеет решающее значение для раскрытия потенциальных методов сокрытия незаконной деятельности. Это возможно только в том случае, если собранные данные достаточны для такой идентификации. Выводы, полученные в результате этого исследования, включены в отчет эксперта [2].

Заключением эксперта-бухгалтера признается подробный, аргументированный ответ на поставленные вопросы, вытекающий из анализа представленных материалов. Этот анализ проводится лицом, обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и участвующим в судебном разбирательстве в качестве эксперта. В отчете эксперта приводятся данные, представленные на рисунке 1. Процедура проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициируется экспертом-бухгалтером после вынесения судебного решения о назначении такой экспертизы и последующей передачи соответствующих материалов, необходимых для расследования.

Если заключению эксперта не хватает ясности или полноты, может быть назначена дополнительная экспертиза, ответственность за проведение которой может быть возложена на того же эксперта или на другого. Сомнения в точности выводов эксперта или несоответствия в заключениях также могут потребовать повторной экспертизы.

Обзор нормативно-правовой базы и анализ современных исследований и публикаций, имеющих отношение к практике судебно-бухгалтерских экспертиз, выявляют ряд проблем в области экспертной деятельности. Существует пробел в теоретических и эмпирических основаниях, лежащих в основе концепции бухгалтерской экспертизы. Несмотря на то, что юридические аспекты этой концепции изучаются, бухгалтерские и экономические аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы остаются недостаточно разработанными. Современная ситуация в области судебно-бухгалтерской экспертизы требует обновления и расширения существующих общих и профессиональных концепций. Также требуются усовершенствования в инструментах и методологиях, используемых для совершенствования бухгалтерской экспертизы и повышения эффективности стратегий, направленных на оперативное предотвращение экономических преступлений.

Постоянный поиск новых методологий выявления и пресечения преступной эксплуатации экономических систем и других правонарушений, которым способствуют методы ведения бухгалтерского учета, является насущной необходимостью. Именно благодаря тщательному изучению бухгалтерских данных можно выявить механизмы экономических преступлений, что приводит к разработке методик раскрытия таких преступлений и, следовательно, стратегий их предотвращения. Необходимость разработки методов выявления бухгалтерских злоупотреблений и борьбы с ними имеет первостепенное значение, равно как и совершенствование экспертных мер по предотвращению мошеннических и коррупционных действий. Превентивные стратегии, основанные на результатах судебно-бухгалтерских экспертиз, можно разделить на два типа: процессуальные и непроцессуальные.

Методологический подход к судебно-бухгалтерским экспертизам включает в себя детальный процесс, в ходе которого эксперт выявляет критические факторы, способствующие совершению экономических преступлений, и предлагает целенаправленные рекомендации по снижению этих рисков. Этот эксперт, отвечая на вопросы, возникшие в ходе расследования, может выявить факты, которые выходят за рамки первоначальной задачи, определенной в судебно-экспертном мандате. Если эксперт обнаружит, что анализируемые данные выявляют потенциальные профилактические проблемы, ранее не указанные в инструкции по проведению экспертизы, он обязан предупредить физическое или юридическое лицо, инициировавшее проведение экспертизы. После получения подтверждения этих выводов от инициатора эксперту могут быть предоставлены дополнительные материалы, дополнительные данные или новые запросы для расширения объема экспертизы [3].

Иногда, в ходе экспертизы, если эксперт сталкивается с дополнительной информацией, она может быть представлена в виде аннотаций в заключительном отчете. Если эти детали не соответствуют структуре отчета, они могут быть изложены в дополнительном документе, связанном с основным заключением эксперта. Помимо процессуальных задач, превентивные меры распространяются и на непроцессуальные сферы, обобщая результаты проверок для выявления и устранения коренных причин преступлений. Этот спектр профилактических мер включает в себя разработку предложений, предоставление консультативной и справочной помощи, обобщение выводов экспертов и руководство как научными исследованиями, так и практическими исследованиями, направленными на предотвращение нарушений прав человека. Это также включает в себя использование средств массовой информации для юридического просвещения, организацию семинаров по таким вопросам, как изготовление и распространение поддельных документов, и многое другое. Эти превентивные меры направлены не только на устранение существующих нарушений, но и стратегически направлены на предотвращение дальнейших незаконных действий, которые могут негативно сказаться на экономической целостности и безопасности предприятия.

Так, судебно-бухгалтерская экспертиза является ключевым элементом предотвращения и раскрытия экономических преступлений. Для повышения её эффективности необходимо совершенствовать методологические подходы и обеспечивать высокую квалификацию экспертов. Важным аспектом остается разработка и реализация превентивных мер для борьбы с экономическими нарушениями.