ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И СПЕЦИФИКА НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Система налогообложения выступает основой бюджетной системы любой страны. При помощи налоговых льгот государство оказывает косвенное влияние на развитие экономики. Налоговые льготы выступают неотъемлемым осуществления фискальной стратегии государства, реализуя как экономические, так и социальные цели. Сущность налоговых проявляется в предоставлении особых условий отдельным группам плательщиков. Это выделяет их на фоне обязательности уплаты налогов при наличии объекта налогообложения. Налоговые льготы устанавливаются по всей вертикали власти: как на федеральном, так и на региональном и на местном уровне. Налогоплательщики, используя налоговые льготы, оптимизирует свои налоговые обязательства.

Эволюция системы льгот в России шла параллельно с формированием налоговой системы. Если первоначально льготы имели преимущественно социальный характер. Их носителями являлись инвалиды, лица, признаваемые защитниками Отечества, учебные, научные, религиозные организации.

Однако анализ сложившейся практике показал, что существенное распространение получили схемы с использованием льготных организаций для сокращения своих платежей в бюджет.

В ответ на такие действия государство начало тактику снижения налоговых льгот для конкретных видов деятельности, заменив их общими экономическими и социальными льготами [1, С. 174].

Правовое определение налоговой льготы закреплено в Налоговом кодексе РФ, где льготы трактуются как предоставляемые отдельным категориям плательщиков законодательно установленные преимущества, включая полное освобождение или частичное снижение сумм к уплате.

Однако проанализировав данное определение можно выделить следующие недостатки:

- льготы в определении приравниваются к исключительным правам и привилегиям, это приводит к искажению их экономической сущности. Использование налоговых льгот должно приводить к фактическому, а не формальному равенству субъектов перед законодательством;

- если преимущество сводится к праву субъекта не уплачивать налог или платить его в меньшем размере, а льгота представляет собой преимущество, то логика показывает, что льгот представляет собой именно освобождение, то есть имеет место быть некая «тавтология»;

- в определении указано, что льготы предоставляется отдельным категориям, однако, практика предоставления налоговых льгот показывает, что предоставляемые освобождения не связаны с конкретным субъектов. Каждый налогоплательщик, которые удовлетворяет объективным критериям, указанным в Налоговом кодексе, имеет право на налоговые преимущества. На основании этого можно сделать вывод о том, что всеобщие освобождения признаются полноценными налоговыми льготами.

Выявленные недостатки позволили сформулировать усовершенствованное определена налоговой льготы как закрепленной законом более выгодные фискальные условия для определенных групп плательщиков, имеющие целью оптимизацию платежей и формирование комфортной среды для ведения бизнеса.

Нередко встречаются также дискуссии по поводу необходимости установления налоговых льгот. Вся полемика сводится к трем основным аспектам: безадресности налоговых льгот, избыточности количества льгот и самого факта наличия льгот.

Сторонники жесткой фискальной политики считают, что любая предоставленная налоговая льгота приводит к уменьшению доходов бюджета и, следовательно, она является деструктивным фактором Этот факт должен приводить к пересмотру налоговых льгот в отношении их минимизации. Некоторые экономисты полагают, что предоставление налоговой льготы заменяет механизм субсидирования государством определенных субъектов и видов деятельности. Такой концепции придерживается ряд европейских государств. Так, например, в Конституции Бельгии (ч. 2 ст. 170) допускаются налоговые льготы только при их строгой законодательной обоснованности, а в Конституции Люксембурга (ст. 101) и введен прямой запрет на установление любых налоговых льгот [2, С. 15].

Другие экономисты признают конструктивное значение налоговых льгот. Они считают, что налоговых льготы выполняют функцию стимулирования. Именно через налоговые льготы выступают основой роста приоритетных отраслей экономики. Кроме этого через системы налоговых льгот осуществляется поддержка социально уязвимых слоев населения. В связи с этим наличие налоговых льгот рассматривается как позитивный элемент, позволяющий сгладить экономическое и социальное неравенство.

В российском законодательстве сочетаются обе эти позиции. В налоговой системе России сочетается и ограничение на количество используемых налоговых льгот, а также использование значительного количества преимуществ, которые по сути выступают налоговыми льготами.