Учет финансового результата предприятия на грани банкротства

Актуальность. Находясь на грани банкротства, предприятия испытывают недостаток средств для покрытия требований кредиторов. Недостаток формируется в результате получения убытка или отрицательного финансового результата в течение длительного периода. В этих условиях требуется более тщательный подход к учету финансового результата  и его составляющих.

Постановка проблемы. Процедура банкротства предприятия включает в себя ряд этапов, каждый из которых накладывает определенный отпечаток на организацию бухгалтерского учета. Проблема заключается в том, что существующая практика организации бухгалтерского учета предприятия на грани банкротства требует существенного дополнения и развития методологии учета финансовых результатов. Отсутствие исчерпывающего перечня аналитических регистров и единого подхода к отражению финансовых результатов таких предприятий ведет к нарушению работы бухгалтерской службы и искажению информации о реальном состоянии дел.

На данный момент, можно говорить как минимум о нескольких основных проблемах организации учета финансовых результатов предприятия находящиеся на грани банкротства. Первая проблема связана с отсутствием единого подхода к учету затрат предприятия, которые возникают в ходе процедуры банкротства.

С одной стороны, такие затраты не являются расходами по обычным видам деятельности, поскольку они не связаны с производством и реализацией продукции предприятия. С другой стороны, отсутствие в плане счетов таких расходов, не позволяет относит их к прочим доходам и расходам.

Вторая проблема заключается в том, что предприятие, находясь на грани банкротства, производит не типичные для него хозяйственные операции. Примером может служить однократное определение фактической себестоимости активов   при  их реализации.  В результате чего возникают сложности, связанные с отражением данных операций на счетах бухгалтерского учета и правильной их интерпретации.

Третья проблема связана с тем, что на бухгалтерию, на протяжении всей процедуры банкротства возлагаются дополнительные задачи по упорядочиванию и предоставлению арбитражному управляющему информации о текущем состоянии предприятия - банкрота. Для избежания ошибок при формировании информации о финансовых результатах деятельности предприятия, необходимо наличием единой методике их учета на каждом этапе процедуры   банкротства.

Решение данных проблем, по мнению автора статьи, лежит в систематизации теоретических аспектов учета финансового результата предприятия на грани банкротства и разработке практических рекомендаций для бухгалтерских служб таких предприятий.

Основным нормативно – правовым актом, который устанавливает основания для признания предприятия банкротом, регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению банкротства, порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника, является Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» [1].

Данный номативно – правовой акт содержит ряд положений, которые необходимо учитывать при организации учета финансового результата. Например, вознаграждение арбитражному управляющему, а также прочие расходы, связанные с процедурой банкротства выплачиваются за счет средств должника. Эти расходы в дальнейшем принимают участие в формирование конечного финансового результата и должны быть учтены в соответствии с требования законодательстве в сфере бухгалтерского учета.

Общие требования к организации бухгалтерского учета на предприятиях определены в Федеральном Законе РФ «О бухгалтерском учет». Важным требованием, которое определяет ведение бухгалтерского учёта предприятий на грани банкротства, является требование непрерывности.  Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации [2].  Отдельные статьи закона раскрывают с особенности ведения учета предприятий, находящихся на стадии ликвидации. Положения и стандарты, регулирующие различные аспекты организации учета доходов, расходов и финансовых результатов, конкретизируют требования Федерального Закона №409-ФЗ.

Ряд авторов отмечают существенный недостаток нормативно правовой базы, регулирующей документальное оформление и порядка учета и возмещения расходов по делу о банкротстве. В связи с чем, предлагается выделить отдельные счета синтетического учета.

Миерманова С. Т. считает необходимым открыть счет 92 «Доходы, расходы, связанные с процедурами банкротства» со следующими субсчетами: 92.1 «Доходы, связанные с процедурами банкротства»; 92.2 «Расходы, связанные с процедурами банкротства». При таком подходе, по мнению автора, операции по отражению судебных расходов будут аккумулируются на одном счете, что значительно облегчит осуществление контроля и анализа финансовых результатов как со стороны организации-должника, так и арбитражными управляющими и другими лицами [5,  c. 33].

Дусаева Е. М., Курманова А. Х. видят решение этой проблемы в применение счета 26 «Общехозяйственные расходы», для учета расходов, понесенных в ходе проведения процедур банкротства. Также, целесообразным является использование счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие к нему субсчетов: доходы, связанные с проведением процедур банкротства; расходы, связанные с проведением процедур банкротства; сальдо доходов и расходов, понесенных в ходе проведения процедур банкротства, повысить эффективность  учета.  [3].

Г.С. Клычева, А.Р. Закирова, для предприятий на грани банкротства предлагают использовать свободные счеты, определённые в третьем разделе Плана счетов. Это позволит организовать учет затрат по элементам и по видам деятельности в соответствии с основными положениями и принципами интернациональной модели финансового учета, суть которой  состоит в ведении раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Применение свободных счетов даст возможность организовать учет затрат в разрезе элементов, отражать операции по продаже имущества  при  однократном определении фактической себестоимости, интегрировать различные системы учета, формировать финансовый результат по видам деятельности путем соизмерения доходов и расходов, которые скорректированы на изменение производственных запасов за текущий период [4, c. 126]  

Что же касается проблемы организации работы бухгалтерии предприятия - банкрота, то многие авторы сходятся во мнении о необходимости разработки единой методики и включение  ее в учетную политику предприятия и отражение ее основных  положений во внутренних документах.

ООО «Жар-Печь» специализируется на производстве хлеба и хлебобулочных изделий. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (таблица 1), позволяет сделать вывод об их значительном ухудшении. На фоне общего снижения выручки предприятия от реализации продукции и росте прочих расходов, по итогам 2018 года сформировался отрицательный финансовый результат. Убыток составил 443 тыс. руб.

Таблица  1

Анализ финансовых результатов ООО «Жар-Печь» за 2016 – 2018 гг.(в тыс. руб.)

На данный момент, говорить о банкротстве данного предприятия преждевременно. Однако необходимо учитывать такую возможность и во избежание  возможных  проблем при организации учета финансовых результатов внести изменения в учетную политику предприятия и рабочий план счетов бухгалтерского учета. Немаловажным является формирование необходимых компетенций бухгалтера предприятия.