Статья:

Сравнительный анализ характеристики роли косвенного налогообложения Российской Федерации и Федеративной Республики Германии за 2014 - 2016 годы

Конференция: VI Студенческая международная научно-практическая конференция «Общественные и экономические науки. Студенческий научный форум»

Секция: Экономика

Выходные данные
Гуляева А.Н. Сравнительный анализ характеристики роли косвенного налогообложения Российской Федерации и Федеративной Республики Германии за 2014 - 2016 годы // Общественные и экономические науки. Студенческий научный форум: электр. сб. ст. по мат. VI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 6(6). URL: https://nauchforum.ru/archive/SNF_social/6(6).pdf (дата обращения: 06.04.2020)
Лауреаты определены. Конференция завершена
Эта статья набрала 0 голосов
Мне нравится
Дипломы
лауреатов
Сертификаты
участников
Дипломы
лауреатов
Сертификаты
участников
на печатьскачать .pdfподелиться

Сравнительный анализ характеристики роли косвенного налогообложения Российской Федерации и Федеративной Республики Германии за 2014 - 2016 годы

Гуляева Анастасия Николаевна
студент, Югорского государственного университета, РФ, г. Ханты - Мансийск
Солодовникова Ульяна Николаевна
научный руководитель, старший преподаватель Югорского государственного университета РФ, г. Ханты – Мансийск

 

Важную роль в экономике любой страны и влияние на качество жизни ее граждан играет простота взимания и скрытый характер косвенных налогов. Косвенные налоги – законодательно установленные государством обязательные и относительно регулярные платежи, которые являются одним из источников формирования бюджета страны в целях финансового обеспечения деятельности государства, взымаемые косвенно путем включения в цену товара (работы, услуги).

Правительством нашей страны на начало 2019 года предлагается повышение ставки налога на добавленную стоимость с 18% до 20%.

Хочется отметить, что НДС проходил уже ряд реформ, в процессе которых он снижался с 28% до 18%. Грядущее повышение налоговой ставки в России дает повод рассмотреть, проанализировать и сравнить опыт системы косвенного налогообложения экономически развитой страны – Германии, так как именно в ней в 1919 году зародился НДС, как фискальный сбор.

Для России и Германии налоги являются основным источником доходов, а информация о происхождении налогов имеет особое значение для налоговых реформ и налоговых оценок.

В Германией налоговая система, имея более 45 налогов, подразделяется по территориальному признаку на общие налоги, федеральные, земельные и налоги общин, в Российской Федерации налоговая система трехуровневая. Имея 14 налогов, она подразделяется на федеральное налогообложение, региональное и местное. И в ней отсутствует характерное для Германии, многоступенчатое, то есть одновременное распределение налоговых поступлений по всем звеньям бюджетной системы. Также имеется различие в налоговых ставках по НДС, так например в России применяются ставки размерами 0%, 10% и 18%, а в Германии – 0%, 7% и 19%. Еще одной отличительной особенностью Германии являются ее прогрессивные ставки на доходы физических лиц.

В статье был проведен сравнительный статистический анализ налоговых систем этих государств, преимущественно анализ косвенных налогов был проведен на основании статистических отчетных данных Российской Федерации и Германии за 2014-2016гг. Данные года были взяты в связи с тем, что статистическая информация по налогам Германии публикуется раз в два года и за 2017 год еще не опубликована.

Для начала проведем анализ соотношения косвенных и прямых налогов за 2014 – 2016 гг.

Таблица 1.

Анализ динамики и структуры прямых и косвенных налогов в Германии за 2014 – 2016 гг. [3]

Показатель

2014

2015

2016

Темп роста

млн. €

%

млн. €

%

млн. €

%

%

Налоговые доходы

643617

100,0

6732261

100,0

705791

100,0

109,7

в том числе:

 

Прямы налоги

335968,1

52,2

3541169,3

52,6

379009,8

53,7

112,8

Косвенные налоги

307648,9

47,8

3191091,7

47,4

326781,2

46,3

106,2

 

Анализ структуры налоговых поступлений в бюджет Германии показал, что в целом за три года налоговые доходы имеют положительную динамику (9,7%). Косвенные налоги в среднем за три года составили 47,2%, это практически половина всех налоговых доходов страны.

Таблица 2.

Анализ динамики и структуры прямых и косвенных налогов России на 2014 – 2016 гг. [2]

Показатель

2014

2015

2016

Темп роста

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

%

Налоговые доходы

12606342

100,0

13740353

100,0

14386060

100,0

114,1

в том числе:

 

Прямы налоги

9295285

73,7

10129362

73,7

10280696

71,5

110,6

Косвенные налоги

3311057

26,3

3610991

26,3

4105364

28,5

124,0

 

Поступления от налогов в бюджет России за три года увеличился на 14,1%. В общей структуре налоговых доходов бюджета Российской Федерации косвенные налоги за 2014-2016 года в среднем составили 27%, прямые налоги составляют 73%.

Приведенная динамика структуры налогообложения по России и Германии (таблица №1 и таблица №2) показала, что косвенные налоги в обеих странах играют важную роль в формировании бюджетных доходов государства. Но в Германии они вносят наибольший вклад, так как важность косвенных налогов для Германии заключается в том, что они играют роль практически во всех коммерческих сделках.

Далее проведем сравнительный анализ удельного веса НДС и акцизов в общей структуре налоговых доходов в России и Германии за 2014-2016 гг.

Таблица 3.

Анализ динамики и структуры налоговых доходов Германии за 2014 – 2016 гг. [3]

Показатель

2014

2015

2016

Темп роста

млн. €

%

млн. €

%

млн. €

%

%

Всего

643617

100,0

673261

100,0

705791

100,0

109,7

Налог на доходы физических лиц

213596

33,2

227471

33,8

238659

33,8

111,7

Налог на прибыль организаций

20044

3,1

19583

2,9

27442

3,9

136,9

Подоходный налог на проценты и прирост капитала

7812

1,2

8259

1,2

5940

0,8

76,0

Налог на прирост капитала

17423

2,7

17945

2,7

19452

2,8

111,7

Налог на предпринимательство

43756

6,8

45737

6,8

50097

7,1

114,5

поземельный налог

12691

2,0

13215

2,0

13654

1,9

107,6

Налог на страхование

12046

1,9

12419

1,8

12763

1,8

105,9

НДС

203111

31,6

209920

31,2

217089

30,8

106,9

Акцизы, всего

65904

10,2

66702

9,9

65473

9,3

99,3

из них:

 

Налог на электричество и энергию

46396

70,4

46187

69,2

46660

71,3

100,6

Налог на табак

14612

22,2

14921

22,4

14186

21,7

97,1

Налог на алкогольную продукцию

3156

4,8

3175

4,8

3149

4,8

99,8

Налог на кофе

1016

1,5

1032

1,5

1040

1,6

102,4

Прочие налоги

59280

9,2

52010

7,7

55222

7,8

93,2

 

В структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес на 2014 – 2016 года составляет НДФЛ (33,6%), затем идет НДС (31,2%), который имеет положительную динамику - 6,9%. После НДС значительную долю занимают акцизы, которые составляют в среднем 9,8%. В структуре по акцизам значительную долю доходов занимает налог на электричество и энергию (70,3%).

Таблица 4.

Анализ динамики и структуры налоговых доходов России за 2014 – 2016 гг. [2]

Показатель

2014

2015

2016

Темп роста

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

%

Всего

12 606 342

100,0

13 740353

100,0

14 386 060

100,0

114,1

Налог на доходы физических лиц

2 688 688

21,3

2 591 040

18,9

3 017 279

21,0

116,5

Налог на прибыль организаций

2 372 843

18,8

2 576 061

18,7

2 770 153

19,3

116,7

Налог на добычу полезных ископаемых

2 836 802

22,5

2 660 569

19,4

2 929 408

20,4

103,3

Налог на имущество организаций

634 585

5,0

749 239

5,5

764 544

5,3

120,5

Земельный налог

175 299

1,4

163 192

1,2

176 417

1,2

100,6

НДС

2 300 681

18,3

2 366 065

17,2

2 657 395

18,5

115,5

Акцизы, всего

1 010 377

8,0

1 020 909

7,4

1 297 174

9,0

128,4

из них:

 

Акцизы на этиловый спирт из всех видов сырья

714

0,1

777

0,1

875

0,1

122,5

Акцизы на нефтепродукты

379 059

37,5

285 053

27,9

449 975

34,7

118,7

Акцизы на алкогольную продукцию

299 728

29,7

271 322

26,6

327 633

25,3

109,3

Прочие налоги

587 067

4,7

1 613 278

11,7

773 690

5,4

131,8

 

Проанализировав налоговые поступления России за 2014 – 2016 года наибольший удельный вес составил НДПИ (20,8%), далее по зачислению в бюджет денежных средств идет НДФЛ (20,4%). И уже четверным по размеру зачислений является НДС, удельный вес которого составил 18% в общей структуре налоговых доходов. А на удельный вес акцизов пришлось 8,1%.

В отличие от России в Германии вторым по значимости является налог на добавленную стоимость (НДС), он идет после подоходного налога. А в России НДС отводится 4 место в структуре налоговых доходов.

Тенденция роста акцизов в России связана с увеличением продаж нефтепродуктов и алкогольной продукции. В Германии, несмотря на увеличение продаж кофе, и услуг на передачу электроэнергии, наблюдается скачущая тенденция по акцизам с увеличением в 2015 году и падением в 2016 году. Это связано с тем, что цена на бензин в 2016 году опустилась до самого низкого уровня с начала кризисного 2009 года.

Для анализа поступлений с косвенных налогов были рассмотрены доходы по основным видам экономической деятельности.

Таблица 5.

Анализ дохода по основным видам деятельности косвенного налогообложения в Германии за 2014 – 2016 гг. [3]

Показатель

2014

2015

2016

Темп роста

млн. €

%

млн. €

%

млн. €

%

%

Всего

312318

100,0

317732

100,0

330576

100,0

105,85

Обрабатывающее производство

115387

36,9

117346

36,9

117720

35,6

102,0

Энергосбережение

53363

17,1

52827

16,6

53222

16,1

99,7

Строительство

14307

4,6

14672

4,6

15069

4,6

105,3

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств и техническое обслуживание

55949

17,9

53576

16,9

62382

18,9

111,5

Транспортировка и хранение

4527

1,4

4686

1,5

4882

1,5

107,8

Гостиницы и рестораны

3253

1,0

3379

1,1

3466

1,0

106,5

Информация и связь

5574

1,8

5840

1,8

6171

1,9

110,7

Финансовая и страховая деятельность

14035

4,5

14631

4,6

14906

4,5

106,2

Операции с недвижимым имуществом

3336

1,1

3437

1,1

3652

1,1

109,5

Деятельность профессиональная, научная и техническая

6236

2,0

6828

2,1

7212

2,2

115,7

Здравоохранение и предоставление других социальных услуг

4231

1,4

4377

1,4

4857

1,5

114,8

Остальные виды экономической деятельности

32120

10,3

36133

11,4

37037

11,2

115,3

 

При анализе доходов по основным видам деятельности за 2014-2016 гг. в Германии за 2014 – 2016 гг. можно заметить, что самый большой налоговый доход идет с обрабатывающего производства, в среднем за три года составила 36,5%, а также с оптовой и розничной торговли; ремонта автотранспортных средств, который в структуре имеет в среднем 17,9%. Таким образом на две эти отрасли приходится более 2/3 от общего объема налоговых доходов.

Таблица 6.

Анализ дохода по основным видам деятельности косвенного налогообложения в России за 2014 – 2016 гг. [2]

Показатель

2014

2015

2016

Темп роста

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

%

Всего

3311201

100,0

3610390

100,0

4105510

100,0

123,9

Добыча полезных ископаемых

243763

7,4

209775

5,8

233769

5,7

95,9

Обрабатывающие производства

1402230

42,3

1415548

39,2

1783834

43,4

127,2

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

171469

5,2

208850

5,8

265018

6,5

154,6

Строительство

304809

9,2

299412

8,3

350632

8,5

115,0

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств и техническое обслуживание

298996

9,0

383972

10,6

248539

6,1

83,1

Транспортировка и хранение

270101

8,2

262816

7,3

244226

5,9

90,4

Финансовая и страховая деятельность

88123

2,7

105499

2,9

102090

2,5

115,8

Операции с недвижимым имуществом

376482

11,4

471599

13,1

527657

12,9

140,2

Деятельность в области культуры и спорта, организации досуга и развлечение

33791

1,0

36636

1,0

39930

1,0

118,2

Остальные виды экономической деятельности

121437

3,7

216283

6,0

306815

7,5

252,7

 

В России основными доходными отраслями в структуре по основным видам экономической деятельности является также обрабатывающее производство, на которое приходится в среднем 41,6%. На второе место уходят операции с недвижимостью – 12,5%. Две эти отрасли являются ведущими в России по сбору косвенных налогов.

Проведя сравнительный анализ по видам экономической деятельности, можно сделать следующие выводы:

На фоне изменяющихся показателей косвенных налоговых доходов по основным видам деятельности в России, говорит о нестабильности экономического развития. Показатели экономических видов деятельности Германии в основном имеют тенденцию к росту, что говорит о стабильности налоговой системы в целом.

Исходя из анализа по соотношению косвенных и прямых налогов в Германии, а именно примерно одинаковое их соотношение говорит о налаженной взаимосвязи фискальной и контрольной функций в налоговой системе.

Благодаря многоступенчатой системе налогообложения в Германии, косвенные налоги формируют сразу два или три бюджета, то есть идет сбалансированность налоговой системы.

Несмотря на то, что опыт Германии достаточно сложно адаптировать под российские условия, но все равно можно использовать в отечественном администрировании, что может благоприятно отразиться на экономике России.

 

Список литературы:
1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146 – ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 10.06.2018)
2. Федеральная налоговая служба Российской Федерации. [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.ru/rn86/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения 10.06.2018)
3. Федеральное министерство финансов Федеративной Республики Германия. [Электронный ресурс]. – URL: http://www.bundesfinanzministerium.de/ (дата обращения 10.06.2018)
4. Федеральная статистика. [Электронный ресурс]. - URL: https://www.destatis.de/DE/Startseite.html (дата обращения 10.06.2018)