КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

В России из налоговых поступлений формируется основа доходной части бюджетов всех уровней. Это обусловливает необходимость обеспечения стабильности, своевременности и полноты собирания налогов в казну. Данная функция реализуется через систему государственных органов, к полномочиям которых относится, в том числе налоговый контроль. Его осуществление регулируется нормами налогового законодательства, но вопросу определения конкретных видов налогового контроля законодатель не придал особого значения. Его виды в нормах Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не указываются, что приводит к научным размышлениям в этом вопросе.

В зависимости от оснований, положенных в основу, учеными предлагаются различные классификации видов налогового контроля. Среди них можно выделить следующие.

1. По субъектам осуществления контроля отмечают:

государственный налоговый контроль – осуществляется должностными лицами налоговых органов и является неотъемлемой частью государственного управления [3, с. 65]; его формы и методы регулируются положениями гл. 14 НК РФ;

аудиторский контроль – это независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводит аудиторская фирма, имеющая лицензию на осуществление данной аудиторской деятельности, которая оказывает услуги по налоговому консультированию, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности организации [1, с. 26], либо управление налоговыми потоками и рисками компании осуществляется ею самостоятельно путем анализа налоговых платежей и контроля за ними. При этом, исходя из ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», проведение аудита бухгалтерской отчетности может являться обязательным, т.е. обязательным в таких случаях становится осуществление негосударственного налогового контроля.

2. По месту проведения проверок налоговый контроль бывает:

камеральный – проводится по месту нахождения налогового органа (ст. 88 НК РФ);

выездной – проводится по месту нахождения налогоплательщика, чтобы не только проанализировать документы, но и осуществить другие мероприятия (ст. 89 НК РФ).

3.  По времени осуществления:

предварительный – проводится до совершения финансово-хозяйственной операции, чтобы предотвратить нарушение законодательства; как правило, осуществляется на стадии планирования финансовых операций хозяйствующего субъекта и позволяет избежать ошибок, повысить налоговую дисциплину;

текущий – подразумевает под собой проверку соблюдения налогового законодательства в процессе совершения финансово-хозяйственной операции;

последующий – осуществляется после завершения отчетного периода; позволяет выявить те нарушения законодательства, которые уже совершены, и принять меры по их устранению, а также по привлечению виновных лиц к налоговой, административной или уголовной ответственности [2, с. 20].

4. По объекту:

комплексный – проверка исчисления и уплаты всех видов налогов, в отношении которых у проверяемого лица имеются обязательства;

тематический – по конкретному виду налога.

5. По характеру контрольных мероприятий:

плановый – осуществляется в соответствии с утвержденными планами работы налоговых органов; плановыми могут быть как камеральные, так и выездные проверки;

внеплановый – обусловлен внезапно возникшими обстоятельствами; инициируется на основании информации о возможных нарушениях законодательства, полученной из различных источников.

6. По методу проверки документов налоговый контроль может быть:

сплошной – проверяются все бухгалтерские документы и записи за некоторый длительный период; возможен в форме камеральных или выездных проверок;

выборочный – анализируется часть документов или конкретные операции налогоплательщика за определенный период; проводится в тех случаях, когда подозрений в совершении налоговых правонарушений не имеется, но существует необходимость в проверке отдельных операций или документов; также возможен в форме камеральных либо выездных проверок  [4, с. 74].

7. По источнику данных налоговый контроль классифицируется на:

документарный – осуществляется путем анализа документов и сведений, представленных налогоплательщиком; может проводится как в рамках камеральных, так и при выездных проверках; позволяет выявить нарушения, которые связаны с неправильным исчислением налогов, неуплатой налогов, предоставлением недостоверных сведений и т.п.;

фактический – возможен только в рамках выездных проверок, поскольку включает в себя такие мероприятия, как осмотр территории и помещений налогоплательщика, инвентаризацию его имущества и пр.; его целью является установление соответствия информации в документах реальному положению финансово-хозяйственной деятельности.

Подводя итог изложенному, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков может быть структурировано законодателем в различные виды налогового контроля. Каждый из этих видов должен быть надлежащим образом урегулирован законодательством, чтобы разрешение противоречий в сфере налогообложения было максимально эффективным.