Алгоритм анализа финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования с целью выявления сумм занижения прибыли

У организаций основными показателями деятельности, используемыми для определения прибыли на основании данных бухгалтерского учета, являются выручка от реализации и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При рассмотрении способов занижения прибыли с целью уменьшения уплаты налога на прибыль, необходимо выделять два вида: законные и незаконные.

К незаконным методам уклонения от уплаты налога на прибыль можно отнести умышленное искажение фактических данных, вносимых в налоговую декларацию либо иные документы, которые предоставляются в налоговый орган, о состоянии объекта, с которого подлежит уплате налог либо сбор. Сокрытие налоговой базы характеризуется тем, что прибыль или другой объект налогообложения у плательщиков налогов и сборов фактически имеется, но она не декларируется, не упоминается в документах, связанных с начислением и уплатой налогов (сборов), которые представляются в налоговые и иные контролирующие органы. Наиболее распространенными являются следующие способы:

• Прием денежных средств от реализации товаров, работ или услуг без их отражения в учетных документах с целью утаивания дохода;
• Сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных или других документов после продажи товара;
• Непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
• Осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;
• Отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета (ведение «двойной бухгалтерии»);
• Искусственное создание дебиторской задолженности;
• Открытие в кредитно-банковских учреждениях на основании подложных документов дополнительных расчетных счетов, информация о которых не известна налоговым органам и проведение через них расчетно-денежных операций, не отраженных в бухгалтерском учете;
• Представление в контролирующие органы ложного заявления о временном прекращении финансово-хозяйственной деятельности организации;

Занижение налоговой базы предполагает внесение в документы, представляемые в налоговый орган, сведений, заведомо не соответствующих действительности, о характеристиках объекта налогообложения, корректирующих его величину в сторону уменьшения. Занижение налоговой базы означает частичное уклонение от уплаты налогов, сборов и выражается в неотражении в представленных в налоговый орган отчетных документах полного объема объектов налогообложения, умышленное неправильное исчисление тех сумм, которые подлежат уплате в бюджет. Вышеуказанные действия выражаются в следующем:

• Уменьшение реального количества или действительной стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;
• Занижение объема полученного дохода, стоимости реализованной продукции;
• Завышение относимых на себестоимость продукции затрат для уменьшения налогооблагаемой прибыли;
• Завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения;
• Отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством или расходов в размерах, превышающих действительные или не имевших место в реальности;
• Занижение объема (стоимости) реализованной продукции, заключение фиктивных договоров о совместной деятельности;
• Занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон стоимости выполненных работ с проведением реальных расчетов наличными деньгами без отражения в учетных документах;
• Подлог документов с целью получения налоговых льгот или иных преференций (заключение фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров);
• Маскировка объекта налогообложения под фиктивный бартер, ложный экспорт;
• Фиктивная сдача в аренду основных средств организации;
• Невключение в облагаемый оборот сумм, взыскиваемых в порядке компенсации дополнительных затрат и прочих расходов строительными, пусконаладочными, проектными организациями» [24].

Законные способы занижения прибыли предусматриваются белорусским законодательством в главе 14 Налогового кодекса Республики Беларусь: «плательщику предоставлено право определения даты отражения в составе внереализационных расходов сумм неустоек (штрафов, пеней) за нарушение обязательств, - либо в момент признания их в бухгалтерском учете, либо по факту их перечисления контрагенту. Кроме этого, плательщик вправе при определении размера налогового обязательства по налогу на прибыль включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам. Так, если задолженность не погашена более 45 дней, уменьшить налоговую базу возможно на 50 % от суммы задолженности. Если же задолженность не погашена более 90 дней, в состав внереализационных расходов можно включить всю сумму долга» [1].

В рамках налогового законодательства Республики Беларусь, под внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав [2].

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав [3].

Приобретая оборудование в лизинг, есть возможность занизить величину налога на прибыль, используя белорусское законодательство. Лизингополучателю предусмотрены налоговые льготы, лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции и считаются текущими расходами, что уменьшает налоговую базу.

Таким образом, для проверки субъектов хозяйствования на предмет умышленного занижения прибыли, необходимо использовать следующий алгоритм (рисунок 1):

1. Проанализировать товарно-транспортные накладные контрагентов с целью установления недостающих документов у анализируемой компании;
2. Опросить контрагентов анализируемой компании на предмет заключения сделок без документального оформления;
3. Проанализировать финансовые результаты деятельности контрагентов анализируемой организации с целью выявления фирм-однодневок, которые могут способствовать образованию дебиторской задолженности;
4. Запросить информацию в кредитно-банковских учреждениях о существующих расчетных счетах анализируемой компании с целью выявления расчетных счетов неизвестных налоговым органам Республики Беларусь;
5. Провести инвентаризацию с целью установления реальной стоимости недвижимости организации;
6. Проанализировать договора об аренде с контрагентами на предмет выявления фиктивных соглашений;

Рисунок 1. Алгоритм анализа финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования с целью выявления сумм занижения прибыли

Примечание – Источник: собственная разработка.

Таким образом, данный алгоритм поможет сократить трудозатраты сотрудников отдела по борьбе с экономическими преступлениями в выявлении сумм занижения прибыли субъектов хозяйствования.