Оценка аудиторского риска

Аудиторская деятельность, как и любая другая, сопряжена с определенной долей риска.

Отечественные и зарубежные ученые большое внимание уделяли трактовке понятия «аудиторский риск». Так свои определения давали В.И. Подольский, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Е.А. Аренс и другие (таблица 1).

Таблица 1.

Трактовки аудиторского риска

В международном стандарте аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" дано следующее понятие: Аудиторский риск – риск, что аудитор выразит ненадлежащее мнение в случае, если финансовая отчетность содержит существенные искажения [3].

Аудиторские риски согласно МСА состоят из нескольких элементов (рисунок 1).

Рисунок 1. Структура аудиторского риска

Между тремя рассмотренными видами риска существует обратная взаимосвязь: при низком уровне неотъемлемого риска и риска средств контроля риск необнаружения увеличивается, так как аудитор, доверяя системе внутреннего контроля, в целях экономии времени может сократить количество аудиторских процедур. Как итог, элементы аудиторского риска представляют собой вероятность наступления неблагоприятного события, а аудиторский риск, в свою очередь, является вероятностью того, что отчетность содержит не выявленные вовремя средствами внутреннего контроля существенные искажения, которые не будут обнаружены в ходе проверки. Поскольку условия должны соблюдаться одновременно, то формулу аудиторского риска можно представить как результат произведения вероятностей:

,                                                                                                      (1)

где AR (Audit Risk) – совокупная величина аудиторского риска; IR (Inherent Risk) – неотъемлемый риск; CR (Control Risk) – риск средств контроля; DR (Detection Risk) – риск необнаружения.

Максимально допустимым уровнем аудиторского риска в мировой практике принято считать риск на уровне от 1 до 5% от итогов бухгалтерского баланса, остатков на счетах бухгалтерского учета, финансовых результатов и т.п [2, с.49]. При определении уровня аудиторского риска принимаются во внимание множество факторов: условия и сроки аудиторской проверки; объем информации, полученный аудитором; виды деятельности аудируемой организации; эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.

Оценка рисков является предметом профессионального суждения аудитора, которое должно основываться на должном уровне профессионального скептицизма.

Так, излишнее доверие системе внутреннего контроля, честности руководства может привести к тому, что проверка будет проведена с недостаточной тщательностью, вследствие чего значимые искажения не будут выявлены.

Однако верно и обратное: при излишней осторожности аудитор может потратить время, проводя лишнюю работу по поиску несущественных или отсутствующих ошибок, что снизит эффективность аудита, которую в общем виде можно описать как отношение затрат к результатам.