Выбор модели налогообложения криптовалюты в РФ: современное состояние и перспективы развития

Экономика - это явление, которое находится в постоянной динамике, и затрагивает ряд сфер общественной жизни.  Например, появляются новые экономические законы, теории, а также и новые виды преступлений в сфере экономики. Наиболее актуальной новеллой, на наш взгляд, сегодня является возникновение различных видов цифровых финансовых активов, в том числе особого вида валют, который получил название «криптовалюта», что обусловлено стремительным развитием информационных технологий.

Криптовалюта востребована как универсальное платежное средство, которым можно расплачиваться в электронном пространстве без привязки к определенной стране или учреждению. Также привлекательность криптовалюты состоит в том, что ее выпуск может осуществить не публично-правовой, а частный субъект.

С точки зрения Минфина России криптовалюта - это «вид цифрового финансового актива, создаваемый и учитываемый в распределенном реестре цифровых транзакций участниками этого реестра в соответствии с правилами ведения реестра цифровых транзакций» [2]

В настоящее время Россия не создала правового регулирования использования, в том числе налогообложения, криптовалют и операций с ними. Однако уже делаются некоторые шаги навстречу координирования криптовалютной системы в стране. Так, на официальном сайте Министерства финансов России опубликован законопроект «О цифровых финансовых активах», регулирующий обращение криптовалюты, согласно которому, под криптовалютой понимается «вид цифрового финансового актива, создаваемый и учитываемый в распределенном реестре цифровых транзакций участниками этого реестра в соответствии с правилами ведения реестра цифровых транзакций». Здесь же сразу дается разъяснение по цифровому финансовому активу [2]- имущество в электронной форме, созданное с использованием шифровальных (криптографических) средств. Права собственности на данное имущество удостоверяются путём внесения цифровых записей в реестр цифровых транзакций. К цифровым финансовым активам относятся криптовалюта и токен.

При разработке законодательства по вопросам, связанным с легализаций такого экономического явления, необходимо проанализировать опыт регулирования цифровых валют в странах мира на основе таблицы, чтобы в итоге попытаться предложить свой вариант системы налогообложения операций с криптовалютами для РФ.

Таблица 1.

Опыт регулирования цифровых валют в странах мира.

В Минфине России также отметили, что у министерства есть разногласия с ЦБ РФ в вопросе возможности обмена криптовалют на рубли, иностранную валюту или иное имущество. Согласно позиции Минфина России, подобные сделки должны быть разрешены только в отношении токенов, выпускаемых с целью привлечения финансирования.

Также в октябре 2017 года министр связи и массовых коммуникаций РФ Николай Никифоров заявил о том, что Россия в сжатые сроки разработает и начнет выпускать собственную криптовалюту. Он отметил, что решение о запуске национальной криптовалюты принято на высшем уровне - президентом Владимиром Путиным, а также подчеркнул, что оно будет исполнено «быстро» [3].

Таким образом, учитывая изложенное, полагаем, что необходимо учитывать ряд факторов при вопросе налогообложения цифровой валюты. Имеет смысл посмотреть на то, какие основные модели налогообложения уже существуют в мире. Их всего три:

• налогообложение доходов (Income tax);

• налогообложение прибыли (Company или Corporate tax);

• налогообложение прироста капитала (Capital gain tax).

В России подоходным налогом (НДФЛ) облагаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ и за ее пределами. Кроме того, этим налогом облагаются и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы на территории РФ.

Отличие НДФЛ от принятого во многих странах Income tax заключается в том, что последними облагаются и структуры без образования юридического лица, в том числе фонды и трасты. В России ставка этого налога составляет 13%. В других странах колеблется от 0% в Бахрейне до 58% в Канаде. Кроме того, в РФ считается доходом и облагается налогом прирост капитала, полученный физическими лицами при операциях с имуществом (недвижимостью, драгоценными металлами и ценными бумагами).

Если речь идет о криптовалютах, то в РФ облагаться подоходным налогом может:

• во-первых, доход, полученный физическим лицом в криптовалюте и переведенный в рубли;

• во-вторых, прирост стоимости криптовалюты, вызванный изменением ее рыночного курса по отношению к законному платежному средству

Налогом на прибыль в РФ облагаются все юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами и не являющиеся таковыми, но получающими прибыль на территории РФ. В зарубежной практике аналогом этого налога является Company tax или Corporate tax, которым облагается, как правило, чистая прибыль юридических лиц, а также в некоторых случаях дивиденды акционеров. Если речь идет о компаниях, работающих в криптосфере, то этим налогом могут облагаться майнинговые фермы, обменные площадки, инвестиционные фонды — в общем, все бизнес-структуры, получающие прибыль от любых операций с криптовалютой.

Если рассматривать налогообложение дохода от прироста капитала в РФ этот налог был отменен в 2011 году. Вместо него стал работать подоходный налог и налог на прибыль для физических и юридических лиц. Объектом налогообложения в обоих случаях является прирост капитала при его реализации или дополнительная стоимость, произведенная этим капиталом. В некоторых странах, так же как в РФ, такого налога не существует. В сфере криптовалют этот налог применяется главным образом в случаях кратко- и долгосрочного инвестирования и последующей продажи цифровых активов с прибылью.  

Дискуссионным на данный момент также остается вопрос, который непосредственно связан с легализацией криптовалюты, так как на основе анализа законодательства зарубежных стран получается, что у законодательства каждой страны есть свои особенности в виде чего узаконить данную валюту как имущество или как валюту, и соответственно определять налогооблагаемую базу.

Необходимо также по данному вопросу осуществлять активное взаимодействие высших органов власти, чтобы выработать эффективную стратегию по легализации и налогообложению криптовалюты в Российской Федерации, избегая коллизий и соответствующих пробелом в законодательстве.