СУЩНОСТЬ ФАЛЬСИФИКАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Обнаруженная на настоящий момент тенденция роста фактов фальсификации финансовой отчетности является проблемой эффективного сквозного контроля деятельности различных экономических субъектов.  Кажущаяся понятной сущность термина «фальсификация финансовой отчетности» на самом деле имеет неоднозначное определение. Проблемам фальсификации финансовой отчетности посвящены исследования в зарубежной и отечественной практике.

В начале 20 века И.В. Шер высказывался относительно манипулирования данными баланса «в силу самых различных мотивов» [1 с.7].

Фальсификация финансовой отчетности исследована в современных трудах зарубежных ученых. Так, одно из исследований касается  мошенничества в Малайзии. Результатом исследования явилось выявление нескольких финансовых коэффициентов. К таким коэффициентам относятся: отношение общего долга к общим активам и отношение дебиторской задолженности к выручке. Эти результаты исследования являются дополнением литературы о финансовых коэффициентах, способных обнаружить факт фальсификации [2].

Второе исследование посвящено изучению всех сторон мошенничества с использованием метода интеллектуального анализа: логистическую регрессию, деревья решений и искусственные нейронные сети [3].

По данным финансовых отчетов фондовой биржи Таиланда исследование было связано с поиском связанных моделей фальсификации финансовых коэффициентов, высчитанных на базе финансовых отчетов. В отличие от других исследований, в этом были дополнительные показатели, такие как отношение валовой прибыли к основной прибыли бизнеса, отношение долгосрочного долга к совокупным активам и совокупные активы [4].

Вопросам выявления фальсифицированной финансовой отчетности посвящено исследование китайских ученых Жуйчэн Ян и Ци Цзян. При сравнении результатов с гибридным подходом, они обнаружили, что он дает более высокую точность обнаружения фальсификации финансовой отчетности [5].

Огромные убытки, вызванные фальсификацией финансовой отчетности всегда привлекали внимание научных сообществ, регулирующих органов и предпринимательство. Пандемия короновируса обнажила эту проблему, шокировав мировую финансовую систему, ускорив использование цифровых финансовых услуг. Это ставит новые задачи в вопросе эффективного обнаружения фальсификации финансовой отчетности.

В исследовании «Интеллектуальные методы обнаружения финансового мошенничества в постпандемическую эпоху»  показаны методы интеллектуального обнаружения фальсификации финансовой отчетности [6].  

Наиболее известными авторами публикаций по вопросам мошенничества и фальсификации финансовой отчетности, являются: Реймерс, Дж. Л. Бразел, Дж. Ф.; Джонс, К.Л.; Зимбельман, М.Ф., Лучианетти, Л.; Шефер, Т.Дж., Коэн, Дж.; Кришнамурти, Г.; Райт, А.М.; Надь, А.Л.Камминг, Д.; Хоу, В.; Ли, Э. Тромпетер, Г.М.; Райли, Р.А., младший, Дин, Ю.; Лесаж, К.; Столовой, Х. [7-10]

Среди современных исследователей природы фальсификации финансовой отчетности много российских ученых: Михеев М.В., Штефан М.А., Ферулева Н.В., Соболева, Г.Б. Полисюк, Л.В. Корчагина Л.М., Сотникова Л.В. [11- 13].

Вышеназванные ученые отмечают, что искажения финансовой отчетности вызваны различными манипуляциями, мошенничеством, фальсификацией, вуалированием и непреднамеренными ошибками. Искажения в финансовой отчетности наносят огромный вред не только самим компаниям, но и всем остальным пользователям финансовой отчетности.

На современном этапе изучения проблемы фальсификации финансовой отчетности установлено, что искажению подвержены не только статьи отчета о финансовом положении, но и другие формы финансовой отчетности, поскольку они взаимосвязаны.

Наши специалисты в области аудита руководствуются в своей деятельности МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности». Согласно этому стандарту, недобросовестные действия связаны с умышленным действием одного или нескольких лиц, которые отвечают за корпоративное управление и совершают при помощи обмана действия, чтобы получить некоторые преимущества, носящие незаконный характер [14].

Исходя из исследований ученых, занимающихся проблемами  фальсификации финансовой отчетности можно сформулировать определение этого явления: фальсификация финансовой отчетности - это умышленное искажение или сокрытие информации в финансовой отчетности, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей относительно результатов деятельности компании, скрыть факты хищения активов, занизить налоговую базу либо достигнуть другие противозаконные цели [15].

Изучив мнения исследователей, сделаны следующие выводы: фальсификация финансовой отчетности является очень популярным явлением в международной финансовой практике. Она существует вопреки тому, что к системе внутреннего контроля предъявляются очень высокие требования, система учета постоянно совершенствуется, снижается человеческий фактор в процессах учета и формирования финансовой отчетности [16].