АДАПТАЦИЯ ИНИЦИАТИВ «PILLAR 2» В РОССИЙСКОМ ПЕРИМЕТРЕ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ADAPTATION OF THE PILLAR INITIATIVES IN RUSSIA: LEGAL REGULATION

Chikirka Ekaterina Vladimirovna

Postgraduate student at the Faculty of Law, Gubkin Russian State University of Oil and Gas (National Research University), Russia, Moscow

Аннотация. В статье рассматриваются международные стандарты по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли, с акцентом на компонент, направленный на введение минимального налога на уровне 15% для многонациональных групп. Также анализируется российский законопроект о налогообложении прибыли иностранных компаний, предлагающий аналогичные меры для борьбы с уклонением от налогообложения в низконалоговых юрисдикциях.

Abstract. The article examines the international standards for preventing base erosion and profit shifting, with a focus on introducing a minimum tax rate of 15% for multinational groups. It also analyzes the Russian draft law on the taxation of foreign companies' profits, which proposes similar measures to combat tax avoidance in low-tax jurisdictions.

Ключевые слова: правовое регулирование, Pillar, налог на прибыль, международная группа компаний, налогообложение, инициатива, противодействие уклонению;

Keywords: legal regulation, Pillar, income tax, international group of companies, taxation, initiative, countering avoidance;

В течение последних десятилетий использование различных механизмов международного налогового планирования становилось предметом всё более пристального внимания и вызывало возрастающую озабоченность со стороны налоговых и надзорных органов. На сегодняшний день международное налогообложение не соответствует реалиям цифровой экономики, вследствие чего национальные бюджеты несут существенные налоговые потери.

В целях противодействия тенденциям, направленным на минимизацию налоговой нагрузки, Организация экономического сотрудничества и развития (далее – «ОЭСР») разработала комплексный план мер, так называемых стандартов, ориентированный на обеспечение правомерного и планируемого налогообложения в юрисдикциях, где генерируется прибыль. Данный план получил название «BEPS» (Base Erosion and Profit Shifting) [2] – то есть план действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

В июле 2013 года ОЭСР опубликовала указанный план действий, в рамках которого были сформулированы 15 ключевых мероприятий, направленных на борьбу с уклонением от налогообложения и агрессивным налоговым планированием (далее – «Pillar 1»).

В октябре 2021 года более 135 юрисдикций присоединились к плану ОЭСР по обновлению ключевых элементов международной налоговой системы, которая в условиях глобализированной и цифровизированной экономики более не отвечает своему назначению. Указанный план состоит из пятнадцати компонентов – стандартов или глобальных правил по противодействию размыванию налоговой базы (далее – «Global Anti-Base Erosion Rules», «GloBE»), направленных на обеспечение уплаты крупными многонациональными предприятиями минимального уровня налога с доходов, получаемых в каждой из юрисдикций, в которых они осуществляют деятельность (далее – «Pillar 2»).

«Pillar 2» действует в большинстве стран Европы, Вьетнаме, Малайзии, Южной Корее, Японии (первый налоговый период — 2024 год, подача первой отчетности — в 2026 году). Также, разрабатывается для принятия в 2024 году в ОАЭ, Гонконге, Сингапуре и других странах (первый налоговый период — 2025 год, а отчетный — 2026 год).[3]

В настоящей статье будет рассмотрен стандарт «Pillar 2», предусматривающий введение минимального налога у источника в каждой юрисдикции, присоединившейся к плану GloBE.

Так, согласно стандарту GloBE в каждой из юрисдикций – участников должен быть введен квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог с целью обеспечения налогообложения прибыли крупных многонациональных групп по минимальной эффективной ставке в размере 15 % на уровне соответствующей юрисдикции. Однако, применяется указанный налог только в случае, если прибыль международной группы компании превышается 750 млн евро за один отчетный год [4, С.8].

Таким образом, необходимо отметить, что Pillar 1 и Pillar 2 представляют собой две взаимосвязанные составляющие большого плана действий, направленных на борьбу с уклонением от налогов, вызванных цифровизацией экономики и глобализацией бизнеса.

В частности, Pillar 1 фокусируется на перераспределении налоговых правомочий между государствами, обеспечивая более справедливое налогообложение прибыли международных групп компаний, которые ведут деятельность в странах, где у них нет физического присутствия (филиала, представительства, дочерних обществ). Таким образом, Pillar 1 направлено на устранение возможностей налоговой оптимизации с использованием низконалоговых юрисдикций и избегания налогообложения в странах, где компании не осуществляют активной деятельности.

Pillar 2, в свою очередь, вводит минимальный налог, который все страны должны взимать с международных групп компаний и обеспечивает минимальный уровень налогообложения, во избежание перемещения прибыли в низконалоговой юрисдикции и дисбаланса в международной налоговой системе.

Российская Федерация не является участником ОЭСР и не внедряла указанные стандарты. При этом, 29 сентября 2025 года Минфином РФ был внесен Законопроект № 1026190-8 [1] (далее – «Законопроект»), направленный на введение российского налога на прибыль до 15%, если эффективная ставка ниже. Условия такого положения схожи со стандартом «Pillar 2».

Законопроект был рассмотрен в трех чтениях Совета Государственной Думы, в заседании Совета Федерации, а также прошел одобрение Президента Российской Федерации и 1 декабря 2025 года был опубликован Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» [1].

Согласно статье 9 указанного ФЗ-425 с 1 января 2026 года прибыль иностранной компании освобождается на уровне контролирующего лица в РФ только в случае, если страна регистрации такой компании не включена в список «офшорных юрисдикций», утвержденный Минфином России [6], а также если ставка налога на прибыль в такой юрисдикции не ниже 15%.

Таким образом, назвать указанную инициативу аналогом стандарта «Pillar 2» нельзя, поскольку применение такого налога не привязано к выручке всей международной группы компаний. Однако, введенная инициатива позволит усилить борьбу с уклонением от налогообложения путем учреждения дочерних компаний в низконалоговых юрисдикциях.

Несмотря на то, что Россия фактически не внедряет принципы ОЭСР, современное российское налоговое законодательство предусматривает ряд иных мер, направленных на борьбу с уклонением от налогов, схожих с планом BEPS. Например, помимо минимального налога на прибыль, в России введены стандарты подготовки международной отчетности по трансфертному ценообразованию, концепция бенефициарного собственника при определении субъекта налогообложения прибыли, а также определение перечня юрисдикций, предоставляющих льготное налогообложение и представляющих собой потенциальное налоговое убежище.