СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В настоящее время судебно-бухгалтерская экспертиза необходима и является обязательной в случаях, когда следствие или суд сталкиваются со сложными вопросами.

Судебно-бухгалтерская экспертиза подразумевает исследование предоставленных по делу материалов, с последующими отчетами специалистов, в которых они дают четкие и обоснованные ответы на поставленные вопросы, что позволяет установить все обстоятельства и собрать доказательную базу для следствия или суда.

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой специальную отрасль знаний бухгалтерии, занимающуюся изучением и разрешением вопросов, связанных с применением бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля в следственной и судебной практике. Одним из ее направлений является экспертное исследование операций с материально-производственными запасами [1, с. 4].

В Республике Беларусь для формирования в бухгалтерском учете информации о запасах используется Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности №64, который определяет их признание, первоначальную и последующую оценку, а также прекращение их признания [2].

К материально-производственным запасам относятся материалы, товары и готовая продукция. Материалы включают сырье, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тару и прочие ценности организации (в том числе находящиеся в пути и переработке).

Целю экспертного исследования операций с материально-производственными запасами является проверка сохранности ценностей, законности операций с материально-производственными запасами и установлении суммы материального ущерба.

Объектами экспертного исследования операций с материально-производственными запасами являются первичные документы, отражающие движение этих ценностей, регистры аналитического и синтетического учета, формы отчетности, материалы инвентаризации.

Источниками информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются: первичная учетная документация, инвентаризационные материалы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

Для проверки операций с материальными ценностями используются следующие основные методы и процедуры: инспектирование, контрольно-выборочное сличение.

Инспектирование представляет собой изучение и проверку записей и документов как в бумажном, так и в электронном формате. Контрольно-выборочное сличение является одним их видов инвентаризации. Данные процедуры позволяют эксперту получить доказательства, связанные с фактическим наличием у организации материально-производственных запасов. В таком случаем устанавливается наличие запасов на предприятии, их количественная и стоимостная оценка по данным учета.

Для проведения экспертного исследования операций с материально-производственными запасами могут привлекаться другие специалисты, компетентные в данной области исследования. Так, имеет место привлечь эксперта в области технологии обработки сырья, изготовлении продукции, которые, с помощью определенный процедур, делают выводы о качесте сырья и материалов, их фактическом расходе.

Расчетно-аналитические методы судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов состоят из экономического анализа, аналитических, статистических расчетов и экономико-математических методов.

Аналитические процедуры используются при оценке складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.  При проведении таких процедур проверке подвергается складское хозяйство, а именно движение материальных запасов, наличие на складах готовой продукции. Вместе с этим, проверяется условия, созданные для их эффективного хранения: пожарная безопасность, наличие на складах необходимого оборудования для хранения, состояние охраны складских помещений, кладовых и цехов.

Расчетно-аналитические методы основаны на применении методов арифметической проверки, пересчета. В качестве вспомогательной процедуры проводиться инвентаризации как способ установления фактических данных о наличии запасов. С помощью данных процедур устанавливается правильность оценки запасов в учете и отчетности, а также соответствие фактического расхода материально-производственных запасов. Чтобы упростить процессы расчета, могут примется документальные приемы экспертизы, которые в свою очередь сверяют документы на предмет из соответствия нормам законодательства.

В ходе экспертного исследования материально-производственных запасов особое внимание следует уделить проверке материальной ответственности работников, непосредственно связанных с приемкой, хранение и отпуском сырья в производство. Материально ответственным лицам предоставляется договор, в котором прописан определенный круг обязанностей и прав в отношении приемки, выдачи, документального оформления и учета сырья на складах, как правило, в натуральных измерителях. Так, проверке подвергаются места хранения запасов, их фактическое наличие, документы, подтверждающие отпуск сырья в производство или их внутренне перемещение с одного склада на другой. Эксперту следует иметь ввиду, что запасы могут храниться на разных складах. В таком случае, следует предпринять меры, которые предотвратят переброс ценностей с одного склада на другой.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных названий. Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности материально-производственных запасов и разработать профилактические мероприятия [3, с. 236].

При проведении экспертизы готовой продукции, для проверки ее полного отражения в учете, эксперт может прибегнуть к составлению баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции. Применение данного метода позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья на производство продукции и выхода готовой продукции.  В зависимости от того, положительное это отклонение или отрицательное, можно установить взаимосвязь между себестоимостью продукции и выручкой от реализации

На практике имеют место случаи, когда организация списывает материальные запасы на затраты, при этом не отражая их приход. Такие действия нарушают полноту отражения операций с материально-производственными запасами. В последствии это может оказать влияние на налоговые обязательства организации. В таких случаях следует проверить, не была ли сделана попытка на сокрытие списания имущества организации. Операции по списанию запасов должны быть подтверждены соответствующей документаций, если же в ходе проверки таких документов обнаружено не было, то такие операции признаются незаконными. В таком случае такую документацию следует проверять внимательно. Эксперт должен проанализировать всю документация, выяснить, не имеет ли место наличие фактов мошенничества и злоупотреблений. Особое внимание обращается на то, оприходованы ли полностью выявленные излишки сырья, материалов и возмещен ли ущерб от обнаруженных недостач.

Исследовав весь предъявленный материал организации, эксперт составляет заключение по форме, рекомендованной инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз [4]. 

Учитывая вышесказанное, судебно-бухгалтерская экспертиза материально-производственных запасов позволяет выявить влияние на устранение препятствий на пути кругооборота оборотных средств, выявление фактов присвоения, недостачи, завышения расходов, содействие рациональному использованию оборотных средств и их возобновлению, выявление нарушений при движении материальных ценностей и их профилактика, что непосредственно влияет на финансовые показатели деятельности предприятия.