ИСТОРИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ

Аннотация. История российского законодательства о налогах и налоговых правонарушениях собой многогранный процесс, отражающий изменения в политической, правовой системе и социально-экономическом устройстве страны.

В статье рассматриваются этапы формирования законодательства о налогах, возникновение и дальнейшее развитие на протяжении истории государства, определены этапы становления налоговой системы.

Abstract. The history of Russian legislation on taxes and tax offenses is a multifaceted process reflecting changes in the political, legal system and socio-economic structure of the country. The article examines the stages of the formation of tax legislation, the emergence and further development throughout the history of the state, and defines the stages of the formation of the tax system.

Ключевые слова: налоги, налоговое законодательство; виды налогов, налогообложение, ответственность за налоговые правонарушения; этапы развития налогового законодательства.

Keywords: taxes, tax legislation; types of taxes, taxation, responsibility for tax offenses; stages of development of tax legislation.

История законодательства о налогах и налоговых правонарушениях

История российского законодательства об ответственности за налоговые правонарушения представляет собой многогранный процесс, отражающий изменения в политической, правовой системе и социально-экономическом устройстве страны.

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды.

Впервые законодательное закрепление норм, регулирующих отношения, связанные со сборами и повинностями, появляется в Русской Правде - своде древнерусского феодального права. После политического объединения русских земель в XV в. начинается формирование единой финансовой системы. Так, Иван III в 1480 г. после освобождения от монголо-татарской зависимости ввел первые русские прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. В последующем Иваном III бы.ли установлены налоги ямские, пищальные (для производства пушек), сборы на городовое и засечное поступок (на строительство укреплений на границах) Для определения размера налогов работало "сошное письмо" Особое значение при Иване III стали покупать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление юного Московского государства Их введение обусловливалось необходимостью осуществления явных государственных расходов: пищальные - для литья пушек, полоняничные - для выкупа ратных людей, засечные - для возведения засек (укреплений на южных границах), стрелецкая подать - на создания художника регулярной армии и тд Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, основными из которых были таможенные и винные После Ивана III реформу налоговой системы продолжил Иван Грозный, каковой начал изменять саму систему сбора налогов При Иване Грозном почти все натуральные повинности были заменены денежным оброком, а в индустриальных местах раскладка податей стала производиться "по животам и промыслам" Прямая подоходная ясак взималась только с восточных инородцев Земледельцы в ходе преобразований Ивана IV были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и наличными средствами, что записывалось в особые книги Кроме прямых податей и оброка при Иване Грозном просторно практиковались целевые налоги.

Важнейшим этапом развития налогового права на Руси стало Соборное Уложение 1649 г, в котором нашли радиоотражение вопросы регулирования финансовых (налоговых) отношений, вопросы собственности, суда, годовой оборот земли, а также было окончательно закреплено крепостное ей-богу с отменой урочных лет.

В владычество царя Алексея Михайловича система налогообложения России была упорядочена Так, в 1655 г был сделан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контролирование за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части отечесвенного бюджета.

Налоговое законодательство России в XVII-XIX вв Государственные преобразования, проведенные в России Петром I, коснулись всех сфер социальной жизни, в том числе и налогового законодательства Именно для внедрения единого подушного налога в 1717 г началась подушная перепись населения, состоявшаяся в несколько этапов вплоть до 1724 г.

При наличии огромного числа налогов Петром I был предпринят ряд мер по обеспечиванию справедливости налогообложения, равномерной раскладки налоговых тягот На протяжении всего XVIII в главным источником пополнения бюджета государства оставалась подушная налог и иные сборы, которые исчислялись по душам.

В период правления Екатерины II система финансового управления продолжала стримится к совершенству С 1797 г, уже после смерти императрицы, российские губернии были поделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного назначения, и для всякого класса были определены отдельные подушные оклады Начало XIX в характеризуется становлением российской финансовой науки Так, в 1810 г Государственным Советом России была подтверждена программа финансовых преобразований государства - знаменитый "план финансов", создателем которого выступил замечательный русский экономист и государственный деятель ММ Сперанский Однако на протяжении XIX в основным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги Основным прямым налогом была подушная форос.

Развитие налогового законодательства в дореволюционной России Потребности капиталистического становления требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том количестве и финансовую В 1860 г Александр II повелел отменить с 1 января 1863 г откупную систему, при коей отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за солить, табак, вино и тп Вместо откупов была введена больше цивилизованная акцизная система Отмена подушной подати стартовала в 1882 г Начиная с 1863 г с мещан вместо подушной подати стал взиматься косналог с городских строений Окончательно круговая поручительство была отменена в России в 1903 г Манифестом и Положением от 19 февраля 1861 г не лишь провозглашалась отмена крепостной зависимости, но и решались вопросы выкупа земельного одела Отмена крепостного права и формирование деревенской собственности на землю становится предпосылкой становления и выделения земельного налога, окончательное оформление грузов которого происходит в 1875 г В 1898 г Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге.

Советский час российского налогообложения В результате революций 1917 г - февральской и октябрьской состоялось изменение политической и государственной власти в России С приходом к управлению страной партии большевиков наступает время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием отчетливой налоговой системы Характерными чертами деятельности советского правительства в экономической сфере с 1917 г по 1921 г являлись: 1) использование инструментов налоговой политики не в фискальных, а в общественно-политических целях (о чем было открыто заявлено в Конституции РСФСР 1918 г); 2) дерзание перевести страну на натуральное обложение; 3) постепенная отмена существовавших прежде налогов Основным доходом молодого советского государства выступили фотоэмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели грандиозного фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы 1922 г можно назвать годом фактического формирования налоговой системы России Следует отметить, что некоторые из введенных в период с 1921 г по 1927 г налогов не имели существенного фискального значения и носили ярко выраженную политическую окраску. Начиная с 1930-х гг роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями В 1930-1932 гг в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. С началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г) Кроме того, 21 ноября 1941 г Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан В середине 1960-х гг в СССР планировалось осуществление коренной хозяйственной реформы, направленной на повышение эффективности и прибыльности налоговой системы В 1960-е гг в СССР был введен еще ряд налогов К началу реформ середины 1980-х гг более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства Августовские события 1991 г ускорили процесс формирования политически самостоятельного государства с самостоятельной системой налогообложения Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в настоящее время утратил силу), Закон РФ от 27 декабря 1991 г N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред от 8 декабря 2003 г), Закон РФ от 6 декабря 1991 г N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (в настоящее время утратил силу), Закон РФ от 7 декабря 1991 г "О подоходном налоге с физических лиц" (прекратил действие) И хотя почти все перечисленные законы прекратили свое действие, все они послужили прочным фундаментом нынешней налоговой системы России.