ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАК ИНСТРУМЕНТ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ

Внутренний аудит как инструмент стратегического управления рисками рассматривается как ключевой элемент современной системы корпоративного управления и позволяет связать контрольные процедуры с достижением долгосрочных целей организации. В условиях высокой турбулентности внешней среды, санкций и ESG‑трансформации роль внутреннего аудита в управлении рисками существенно возрастает и распространяется далеко за пределы проверки финансовой отчетности. [1]

Внутренний аудит в современной трактовке определяется как независимая и объективная деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленных на повышение эффективности управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления. В отличие от классического подхода, ориентированного преимущественно на соблюдение процедур, внутренний аудит все чаще выступает партнером менеджмента, оценивающим, насколько выбранная стратегия учитывает ключевые риски и соответствует устойчивому развитию компании. [5]

Стратегическое управление рисками (enterprise risk management, ERM) представляет собой системный процесс выявления, оценки, реагирования и мониторинга рисков, способный повлиять на достижение стратегических и операционных целей организации.

В современных российских условиях ERM включает не только финансовые и операционные, но и геополитические, санкционные, репутационные и ESG‑риски, что требует комплексной информационной поддержки со стороны внутреннего аудита.

Система внутреннего контроля традиционно рассматривается как совокупность процедур, направленных на обеспечение достоверности отчетности, сохранности активов и соблюдения законодательства. Управление рисками дополняет ее, фокусируясь на идентификации и оценке событий, которые могут повлиять на цели бизнеса, и выборе адекватных мер реагирования. [3] Внутренний аудит встраивается в эту систему как независимая функция, оценивающая эффективность элементов внутреннего контроля и процессов управления рисками. Через регулярные проверки, анализ дизайнa и функционирования контрольных процедур, а также оценку зрелости риск-менеджмента внутренний аудит формирует для совета директоров и руководства интегрированное представление о профиле рисков компании.[6]

Ряд современных исследований подчеркивает, что внутренний аудит перестал ограничиваться проверкой бухгалтерских операций и соблюдением регламентов, а превратился в ключевой инструмент менеджмента. В статье «Внутренний аудит как ключевой инструмент менеджмента» показано, что аудиторы участвуют в процессе целеполагания, помогают менеджменту оценивать риски, сопутствующие стратегическим инициативам, и формировать культуру риск-ориентированного управления.[8]

Такая трансформация связана с ростом требований к прозрачности бизнеса, усилением регуляторного давления и усложнением бизнес‑моделей. В этих условиях внутренние аудиторы все чаще вовлекаются в оценку не только уже реализованных операций, но и перспективных проектов, инвестиционных программ, цифровых трансформаций и ESG‑стратегий, что делает их участниками стратегического процесса.[4]

Современные методики управления рисками предполагают прохождение ряда последовательных этапов: идентификация рисков, их анализ и оценка, определение допустимого уровня риска, выбор мероприятий по реагированию и последующий мониторинг. В рамках ESG‑трансформации, к примеру, формируется перечень ESG‑рисков, для которых устанавливаются ключевые индикаторы риска и пороговые значения, отражаемые в матрице рисков.

Внутренний аудит сопровождает этот процесс на каждом этапе: 

- оценивает полноту и корректность идентификации рисков, указывая на слепые зоны и недооцененные факторы;

- проверяет применяемые методики оценки рисков, в том числе шкалы вероятности и последствий, адекватность ключевых индикаторов риска;

- анализирует эффективность разработанных мероприятий по реагированию и распределения ответственности между владельцами рисков;

- осуществляет независимый мониторинг функционирования системы управления рисками и корректирует свои планы проверок в зависимости от изменения риск‑профиля.[10]

Одним из значимых стратегических эффектов внутреннего аудита является влияние на формирование культуры риск-менеджмента внутри организации. Регулярные коммуникации с менеджментом, подготовка аналитических отчетов, участие в комитетах по рискам и обучении сотрудников способствуют тому, что управление рисками становится естественной частью бизнес‑процессов, а не формальной обязанностью.

Такая культура предполагает, что руководители подразделений осознают свои роли как владельцев рисков и активно взаимодействуют с внутренними аудиторами. В результате снижается вероятность неожиданных кризисов, а компания повышает устойчивость к внешним и внутренним вызовам, что особенно актуально на фоне санкционных и технологических изменений.[6]

Риск-ориентированный подход означает, что при планировании и проведении проверок внутренний аудит фокусируется на тех областях, где вероятность и последствия неблагоприятных событий наиболее высоки. При составлении годового плана аудита используются карты рисков, результаты самооценки рисков менеджментом и внешняя информация о отраслевых угрозах.[1]

Такой подход позволяет оптимально распределять ресурсы службы внутреннего аудита и обеспечивать приоритетное внимание стратегически важным процессам, проектам и активам. В условиях ограниченности кадров и бюджета риск-ориентированное планирование становится необходимым условием того, чтобы внутренний аудит приносил измеримую ценность бизнесу и поддерживал достижение его долгосрочных целей. [11]

ESG‑повестка усилила внимание к нефинансовым рискам, связанным с экологией, социальной сферой и корпоративным управлением. Российские компании постепенно интегрируют ESG‑факторы в свои стратегии, что сопровождается разработкой новых показателей, процедур отчетности и механизмов контроля.

Внутренний аудит в этой сфере выполняет сразу несколько функций: 

- проверяет корректность формирования ESG‑отчетности и полноту раскрытия данных;

- оценивает процессы управления ESG‑рисками, включая разработку целей, KPI и контрольных мероприятий;

- анализирует готовность компании к внешним оценкам, в частности, к получению ESG‑рейтингов и прохождению стороннего аудита устойчивого развития.

Развитие цифровых технологий, аналитики больших данных и автоматизированных систем управления оказывает значительное влияние на практику внутреннего аудита. Использование информационных систем для комбинированных внутренних аудитов и онлайн‑мониторинга процессов позволяет аудиторам получать более оперативную и детализированную информацию о рисках.

Применение методов интеллектуального анализа данных, в том числе машинного обучения, помогает выявлять аномалии, тренды и скрытые взаимосвязи, которые трудно обнаружить традиционными средствами выборочной проверки. Это расширяет аналитические возможности внутреннего аудита и усиливает его роль как центра экспертизы по управлению рисками и качеством бизнес‑процессов.

Несмотря на растущую значимость, развитие внутреннего аудита как стратегического инструмента управления рисками сталкивается с рядом ограничений. Среди них: недостаточная независимость службы аудита, конфликт интересов при совмещении функций контроля и операционного управления, дефицит квалифицированных кадров и низкий уровень цифровой зрелости.

Дополнительной проблемой является формальный характер внедрения процедур риск-менеджмента и внутреннего контроля в некоторых организациях, когда системы создаются лишь для соответствия требованиям регуляторов и кредиторов. В таких условиях потенциал внутреннего аудита как стратегического партнера менеджмента не реализуется в полной мере, что снижает устойчивость бизнеса к кризисным ситуациям и ограничивает возможности роста.

Современные тенденции свидетельствуют о дальнейшем усилении интеграции внутреннего аудита в процессы стратегического планирования и управления рисками. Ожидается рост значимости консультационной функции аудиторов, развитие совместных проектных команд с риск‑менеджментом, службой стратегии и ИТ‑подразделениями. [6]

Большое значение будет иметь совершенствование методологии оценки ESG‑рисков и устойчивости бизнеса, а также участие внутреннего аудита в адаптации компаний к новым регуляторным требованиям и международным стандартам. При условии достаточной независимости, компетентности и цифровой оснащенности внутренняя аудиторская функция сможет стать одним из ключевых драйверов повышения конкурентоспособности и долгосрочной устойчивости организаций.