ОСНОВЫ АУДИТА: ПОНЯТИЯ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация. В статье раскрываются сущность аудита и аудиторской деятельности как института независимого финансового контроля. Рассматриваются нормативно-правовые основы аудита в РФ, его цели и задачи, включая сбор доказательств, оценку системы внутреннего контроля и формирование аудиторского заключения. Приводится классификация видов аудита. Особое внимание уделяется независимости аудитора и отличиям аудита от государственного контроля.

Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, независимость аудитора, цели аудита, задачи аудита, виды аудита, аудиторское заключение, внутренний контроль, обязательный аудит, инициативный аудит, финансовый аудит.

Понятие аудита и аудиторской деятельности

Аудит — независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности экономического субъекта. В отличие от внутреннего контроля, аудит предполагает участие независимого субъекта (аудиторской организации или индивидуального аудитора), что подтверждает достоверность информации для пользователей [1,3].

Аудиторская деятельность — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая в соответствии со стандартами, требованиями Банка России и саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор обязан соблюдать профессиональные стандарты и правила качества [1,3].

Аудит не заменяет государственный финансовый контроль: государственный контроль направлен на защиту публичных интересов, соблюдение законодательства и уплату налогов, а аудит — на подтверждение достоверности отчётности и повышение доверия к финансовой информации [4].

Независимость аудитора — ключевое отличие аудита от иных форм контроля. Аудитор не должен иметь заинтересованности в искажении результатов и руководствуется стандартами.

Субъекты аудита: аудиторы (физлица с аттестатом и членством в СРО), аудиторские организации (коммерческие организации с аудиторами в штате, контролем качества и членством в СРО) и аудируемые лица (организации и ИП) [4].

Цели аудита

Главная цель — предоставить пользователям обоснованную уверенность в достоверности отчётности. Согласно МСА 200, аудитор должен получить разумную уверенность, что отчётность свободна от существенных искажений вследствие ошибок или недобросовестных действий, и подготовить заключение [4].

Разумная уверенность не гарантирует абсолютной точности из-за выборочности проверки и профессионального суждения. Однако аудитор собирает достаточные надлежащие доказательства, чтобы оценить, можно ли доверять отчётности в целом.

Цель аудита может формулироваться как обеспечение уверенности в соответствии утверждений установленным критериям. Аудит применим не только к финансовой отчётности, но и к соблюдению правил, эффективности операций, внутреннему контролю [2].

В узком смысле цель — выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчётности. В широком — укрепление доверия, снижение рисков, повышение качества управления и предотвращение нарушений.

Задачи аудита

Из цели вытекают основные задачи:

1. Сбор аудиторских доказательств — первичные документы, регистры, договоры, акты сверок, результаты инвентаризации и др.
2. Оценка доказательств — их достоверность, достаточность и относимость к предмету проверки.
3. Выявление существенных искажений — из-за ошибок в учёте, неверного применения законодательства или недобросовестных действий.
4. Оценка системы внутреннего контроля — распределение обязанностей, документооборот, контроль активов. Системно ориентированный аудит базируется на анализе СВК, риск-ориентированный концентрируется на областях с высоким риском [1].
5. Формирование аудиторского мнения и подготовка заключения — виды заключений: немодифицированное, модифицированное, с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения [2].

Профилактическая задача: результаты аудита помогают устранить недостатки, улучшить учётную политику и снизить риски.

Виды аудита

По организации проведения:

• Внутренний аудит — организуется внутри субъекта, действует в интересах собственников/руководства, является частью управленческого контроля [1].
• Внешний аудит — проводится независимой организацией или аудитором на договорной основе, ориентирован на внешних пользователей. Включает отраслевые направления (аудит банков, страховых и др.) [3].

По отношению к законодательству:

• Обязательный аудит — ежегодно в случаях, предусмотренных законом (акционерные общества, кредитные и страховые организации, субъекты с высокими показателями выручки или активов) [4].
• Инициативный аудит — по решению организации, собственников или инвесторов (при смене собственника, привлечении инвестиций, выявлении проблем) [1].

По направлениям проверки: Финансовый аудит (достоверность информации), налоговый аудит (правильность исчисления и уплаты налогов), аудит на соответствие (нормам и правилам), управленческий (эффективность управления), специальный (отдельные аспекты деятельности) [3].

По времени проведения: Первоначальный (впервые), повторяющийся (регулярно), оперативный (краткосрочная оценка состояния учёта) [3].

По характеру проверки: Подтверждающий (проверка первичных документов и отчётности), системно ориентированный (анализ СВК), риск-ориентированный (концентрация на зонах высокого риска) [1].

По охвату объекта: Полный (вся отчётность и учётная система) и частичный (отдельные участки учёта, операции, например расчёты с бюджетом или поставщиками).