ДОНАТЫ И ПОДАРКИ ОТ ПОДПИСЧИКОВ : НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ПРЕДЕЛЫ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Развитие цифровых платформ и социальных сетей привело к формированию устойчивого канала доходов физических лиц в виде добровольных пожертвований (донатов) от аудитории. Правовая квалификация данных поступлений представляет собой сложную задачу для финансового права, поскольку требует разграничения безвозмездных сделок (дарения) и возмездного оказания услуг или предпринимательской деятельности.

Блогинг как деятельность представляет собой регулярную публикацию контента, которая может быть направлена на получение дохода. Основными способами монетизации блога являются: продажа товаров и услуг, размещение рекламы, донаты (добровольные пожертвования), платная подписка на контент, премиальный контент и проведение онлайн-ивентов. Каждый из этих способов имеет свои налоговые последствия [1].

В белорусской правовой системе основным критерием для квалификации доната является наличие или отсутствие встречного предоставления. Согласно разъяснениям инспекций Министерства по налогам и сборам, доходы в виде донатов, поступающие от подписчиков без обязательства совершить какие-либо действия в их пользу (например, призывами «поддержать канал»), признаются доходом, полученным по договору дарения и подлежат декларированию. Указанная квалификация имеет принципиальное значение, поскольку исключает применение к таким доходам режима налога на профессиональный доход (НПД), перечень видов деятельности для которого является закрытым и не включает получение подарков [2].

Критически важным является условие безвозмездности. В случае, если блогер или иной получатель средств предоставляет дарителю какое-либо встречное удовлетворение (упоминание в эфире, предоставление контента, скидку на товары), правоотношение утрачивает характер дарения и переквалифицируется в возмездное оказание услуг или иную деятельность (п. 1 ст. 543, ч. 1 п. 1 ст. 553 Гражданского Кодекса Республики Беларусь (Далее – ГК)) [3]. Как прямо разъясняют налоговые органы, если пользователи получают доступ к контенту только после того, как заплатят за его просмотр, то полученный доход дарением не является и подлежит налогообложению без применения льгот, установленных для договора дарения. В таком случае доход облагается подоходным налогом по ставке 13% в полном объеме, без учета необлагаемого минимума.

Если деятельность блогера направлена на систематическое получение прибыли (например, доходы получены более чем от одного источника рекламы), такая деятельность признается предпринимательской и требует государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом если доходы получены в течение календарного года только от одного источника, их налогообложение подоходным налогом осуществляется в общем порядке без обязательной регистрации ИП (ч. 2 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 22 ГК, ст. 205, гл. 33 Налогового Кодекса Республики Беларусь (Далее - НК) [4].

Если блогер открыто заявляет в своем канале или блоге, что принимает денежные переводы в качестве поддержки или подарка, то это рассматривается именно как дарение. Таким образом, блогеры, получающие донаты от подписчиков, обязаны декларировать их как подарки.

При этом в отношении донатов блогеры не могут применять налог на профессиональный доход. Этот налог предполагает ведение определенной профессиональной деятельности, перечень которой установлен постановлением правительства.

Если деятельность блогера направлена на систематическое получение прибыли, такая деятельность признается предпринимательской и требует государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Ключевой налоговой льготой для получателей донатов в Беларуси является освобождение от подоходного налога с физических лиц сумм, полученных по договору дарения от других физических лиц, в пределах установленного лимита.

С 1 января 2026 г. размер необлагаемого лимита претерпел существенное изменение. Если в 2025 году он составлял 11 516 белорусских рублей, то на налоговый период 2026 года, согласно п. 22 ст. 208 НК, он установлен в размере 6 000 белорусских рублей в год от всех источников на территории республики. Аналогичный лимит в 6 000 рублей введен для денежных средств и иного имущества, полученного из-за границы.

Важным исключением является получение доходов от близких родственников (родителей, детей, родных братьев и сестер, деда, бабки, внуков, супругов) – такие доходы освобождаются от налогообложения независимо от суммы, за исключением случаев, когда получатель относится к категории трудоспособных граждан, не занятых в экономике.

Таким образом, пределы применения налоговой льготы определяются следующим образом. Пороговое значение: если совокупная сумма донатов за календарный год не превышает 6 000 рублей, она полностью освобождается от налогообложения. Декларирование таких доходов не требуется. Превышение лимита: при превышении указанного порога у получателя возникает обязанность по представлению налоговой декларации не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п.1 ст. 222 НК). Обложению подоходным налогом по ставке 13% подлежит исключительно сумма превышения (подп. 1.1. ст. 214). Утрата права на льготу: при установлении факта наличия встречного предоставления за донат (предоставление доступа к контенту, упоминание в эфире и т.д.), льгота, предусмотренная для договора дарения, не применяется ко всей сумме полученного дохода, а не только к сумме превышения лимита.

Анализ зарубежного опыта позволяет выявить альтернативные подходы к налогообложению схожих по природе доходов.

Согласно положениям пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (Далее - НКРФ) не подлежат налогообложению, в том числе доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев [5].

Подписчик, который перевел донаты, не рассчитывает на встречную услугу и получение взамен чего-либо. После отправки доната он читает публикации или смотрит видео также как и «бесплатный» подписчик.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (абз. 2 п.1 ст. 572 Гражданского Кодекса Российской Федерации) [6]. Так, как только донаты становятся регулярными или блогер дает за них «плюшки» — закрытый контент, упоминание в эфире, стикеры, доступ к чату — они перестают быть подарками и превращаются в обычный доход и облагается налогом. В этом случае с них придётся платить 4–6 % (если самозанятый) или 13–22 % (если физлицо) (п. 1ст. 224 НКРФ).

Сравнение с зарубежными правопорядками демонстрирует, что Беларусь сохраняет достаточно либеральный подход к налогообложению донатов. В то время как российская модель интересна механизмом стимулирования благотворителей через налоговые вычеты, однако также усиливает контроль за доходами граждан через мониторинг социальных сетей. Дальнейшее совершенствование финансово-правового регулирования донатов в Беларуси, вероятно, будет связано с поиском баланса между фискальными интересами государства, необходимостью поддержки креативного сектора экономики и потребностью в упрощении администрирования для физических лиц.